Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26 февраля 2003 г. N А73-8065/3-99/38/41 Взыскание недоимки и пени по подоходному налогу правомерно, поскольку факт получения ответчиком дохода от реализации товара установлен

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 26 февраля 2003 г. N А73-8065/3-99/38/41

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1645 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд, при участии: от истца - Аникина Н.П. (доверенность от 05.01.03 г. N 03-34/14), Счастливцева О.Г. (доверенностью 30.12.02 г. N 03-34/9297), от ответчика - Рубан В. А. (паспорт серия 08 01 N 267053 выдан 06.07.01 г. Краснофлотским РОВД г. Хабаровска), рассмотрел в заседании суда дело по иску инспекции МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска к предпринимателю Рубан В.А. о взыскании 413000руб.

Инспекция МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска обратилась в суд с иском к предпринимателю без образования юридического лица Рубан В.А. о взыскании недоимки по подоходному налогу, пени за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 41300руб.

Решением от 19.07.02 г. в удовлетворении исковых требований налоговому органу было отказано в полном объеме.

Постановлением кассационной инстанции от 14.11.02 г. решение от 19.07.02 г., по делу N А-73-8065/1999-3/38 Арбитражного суда Хабаровского края отменено и дело передано на новое рассмотрение.

В судебном заседании представитель истца уточнил свои исковые требования в части взыскания общей суммы, в связи с допущенной в исковом заявлении описки до размера 413200руб. и просил исковые требования удовлетворить с учетом внесенных изменений.

Ответчик с исковыми требованиями не согласился, считает, что нарушений налогового законодательства в его действиях нет, доход в полном объеме отражен в декларациях по подоходному налогу, затратная часть указана правильно, не смотря на то, что подтвердить оплату товара, он не может, в силу утраты этих документов.

В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ.

Заслушав стороны и исследовав материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению частично.

Из материалов дела следует, что истцом проведена выездная проверка предпринимателя Рубан В.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах; по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательств за период с 1996-1997 г.

По результатам проверки составлен акт от 19.07.99 г. N 04-13/96дсп и вынесен Постановление от 06.08.99 г. N 04-13/120 о привлечении ответчика к налоговой ответственности.

Решением от 30.09.99 г. N 04-13/168 внесены изменения в Постановление от 06.08.99 г. N 04-13/120 в части исключения привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафных санкций на сумму 51100руб.

Из акта проверки следует, что ответчик в нарушении ч. 1 ст. 2 и п. 2 ст. 18 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г. N 1998-1 (с учетом изменений и дополнений) не включил суммы, полученные от реализации хим.продукции на склад ДВЖД в размере 2205700 руб., неправомерно включил в состав затрат расходы неподтвержденные документально на сумму 1458600 руб.

Указанные нарушения послужили основанием для доначисления подоходного налога в сумме 255400 руб., в том числе за 1996 г. - 71600 руб.; за 1997 г. - 183800 руб.

Суд считает, что истец не правомерно доначислил указанную сумму ответчику по следующим основаниям.

При изучении материалов уголовного дела, возбужденного в отношении предпринимателя Рубан В.А. и первичных бухгалтерских документов, находящихся в материалах указанного уголовного дела установлено следующее.

С 01.01.96 г. по 31.12.97 г. ответчик приобретал у ТОО "Урания" и предпринимателя Сидоренко Н.К. химические продукты и реализовал их структурным подразделениям Дальневосточной железной дороги (далее ДВЖД). ДВЖД производило расчет с ответчиком путем зачисления денежных средств на открытые в технологическом центре по обработке перевозочных документов (Тех.ПД) карточку N 51 и лицевые счета N 4981323 и N 4951133 предпринимателя.

Размер денежных средств, зачисленных ДВЖД на Тех.ПД ответчика по результатам налоговой проверки составил в 1996 г. в сумме 1140584 руб. и в 11726757 руб., всего 2867341 руб. Указанные суммы подтверждаются первичными бухгалтерскими документами, изъятыми на ДВЖД в виде лицевого счета предпринимателя Рубан В.А.

В 1996 г. у ответчика были расходы в сумме 924166135 неденоминированных руб., связанные с приобретением хим.товара в дальнейшем реализованного ДВЖД в этом же налоговом периоде (счет-фактура N 165 от 01.07.96 г. на сумму 150998400 руб. с/ф N 183 от 09.07.96 г. на сумму 202119000 руб.; с/ф N 345 от 27.08.96 г. на сумму 275482200 руб. и 21000000 руб.; с/ф N 380 от 18.09.96 г. на сумму 34861ЗОО руб., с/ф N 25 от 11.11.96 г. на сумму 239705235руб.), что отражено в акте выездной проверки налогового органа (Прилож. N 3 к акту документальной проверке - стр. 21 дела), и прочие расходы в сумме 1392838 неденоминированных руб. (приобретение авторезины, масла, смазки, радиотелефона, визитки, фильтра воздушного, фильтра, банковских карточек, знака АО, огнетушителя, аптечки, троса, ГСМ, получения автоуслуг, расходы по оплате погрузочно-разгрузочных работ). Общая сумма затрат за 1996 г. составила 925558973 руб.

Совокупный годовой доход ответчика за 1996 г. составил 443597723 руб. (340384252 руб. - оказанные услуги ДВ ЖД "списание с ТехПД"+ 85000000 руб. - зачисленные на Тех.ПД предпринимателя денежные средства от ТОО "Урания" + 18203471 руб. - согласно справки о доходах физ. лиц получен предпринимателем доход от ТОО "Урания").

Данный факт подтверждается материалами уголовного дела, возбужденного в отношении Рубан В.А., судебно-экономической экспертизой, проведенной экспертами УФСНП России по Хабаровскому краю от 19.05.99 г.

Таким образом, с учетом указанных расходов и полученного дохода, в виде списания Дальневосточной железной дорогой с ТехПД сумм с лицевой карточки ответчика, за оказанные услуги у предпринимателя за 1996 г. отсутствует объект налогообложения, так был убыток в размере 481961250 руб. (443597723 руб. - 925558973 руб.).

В 1997 г. у ответчика были расходы в сумме 1173309100 неденоминированных руб., связанные с приобретением хим. товара в дальнейшем реализованного ДВ ЖД в этом же налоговом периоде (счет-фактура N 29 от 06.12.96 г. на сумму 70080000 руб.; с/ф N 30 от 25.12.96 г. на сумму 219024000 руб.; с/ф б/н от 18.03.97 г. на сумму 182182000 руб.; с/ф б/н от 30.10.97 г. на сумму 297862800 руб. и на сумму 156051900 руб.; с/ф б/н от 10.11.97 г. на сумму 248108400 руб.) (Прилож. N 4 к акту документальной проверке - стр. 22 дела), и прочие расходы в сумме 14657080 неденоминированных руб. (визитки, бензин, карточки, пейджер, автозапчасти, услуги "Сафари", спонсорская помощь, взносы в фонд обязательного мед.страхования). Общая сумма затрат за 1997 г. составила 1187966180 руб.

Совокупный годовой доход ответчика за 1997 г. составил 1945479724 руб. неденоминированных (1940783656 руб. - оказанные услуги ДВЖД "списание с ТехПД"+ 4696068 руб. - согласно справки о доходах физ. лиц получен предпринимателем доход от ТОО "Урания").

Данный факт подтверждается материалами уголовного дела, возбужденного в отношении Рубан В.А., судебно-экономической экспертизой, проведенной экспертами УФСНП России по Хабаровскому краю от 19.05.99 г. и первичными бухгалтерскими документами, изъятыми на ДВЖД.

Таким образом, с учетом указанных расходов и полученного дохода, в виде списания Дальневосточной железной дорогой с ТехПД сумм с лицевой карточки ответчика, за оказанные услуги у предпринимателя за 1997 г. возникает валовый доход в размере 757513544 руб. неденоминированных (1945479724 - 1187966180).

Из указанного дохода высчитывается сумма льготных вычетов в размере 1001880 руб. и 48251 руб. взносы в пенсионный фонд и 48 млн. согласно Приложению N 4 к акту выездной налоговой проверки, итого - 49050131 руб. неденоминированных.

Таким образом, сумма облагаемого дохода составила 708463413 руб. (757513544 - 49050131), сумма подоходного налога составила 247962194,5 руб. (708463413 руб. х 35%).

Сумма подлежащая ко взысканию с ответчика составила 258402194,5 руб. (247962194,5 руб. + 10440000 руб.).

Поскольку в декларации указано 59889000 руб., то недоимка по подоходному налогу за 1997 г. составила 258342305,5 руб. неденоминированных (258402194,5 руб. - 59889000 руб.).

Несмотря на то, что истцом заявленная сумма недоимки по подоходному налог подлежащая ко взысканию за 1996 г. - 1997 г. в размере 255400000 руб. неденоминированных не соответствует действительности, однако учитывая, что она не превышает сумму подлежащую ко взысканию с ответчика в бюджет только за 1997 г. (258342305,5 руб. неденоминированных), то исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Суд считает, что доводы ответчика, что им не получен доход, т.к. он реально не получал от ДВ ЖД деньги, и в связи с этим отсутствует объект налогообложения, не состоятельными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.2.91 г. N 1998-1 налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемых в течение календарного года, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г. N 1998-1 объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Наступление момента зачисления обязательства на карточку ТехПД означает, что ДВЖД обязано совершить в пользу другого лица (кредитора - предпринимателя) определенное действие, как-то: оказать услугу перевозки.

Момент списания с карточки ТехПД Рубана В.А. - есть момент исполнения обязательств оказать услуги по перевозке, независимо от того, кому было передано право пользования данной услугой. Для ответчика данное исполнение обязательства является получением материальной выгоды, т.к. наступает момент исполнения договора купли-продажи (мены) Р-020 от 01.11.96 г. между ответчиком и ДВЖД. Именно в этот момент наступает обязанность начисления и уплаты подоходного налога.

Материалами арбитражного и уголовного дела, первичными бухгалтерскими документами, письмами подтверждается данный факт.

Также истцом обоснованно начислены ответчику пени за задержку уплаты налоговых платежей в силу ст. 75 НК РФ, однако сумма пени только за 1997 г., т.к. в 1996 г. были убытки, составляет 95586653 руб. неденоминированных (258342305 х 0,1% х 370 дней).

Поскольку ответчик не уплатил в добровольном порядке недоимку, пени, то требования истца подлежат удовлетворению частично.

Руководствуясь статьями 110, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Иск инспекции МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска удовлетворить частично.

Взыскать с предпринимателя без образования юридического лица Рубан Владимира Андреевича (г. Хабаровск, квартал Энергентик, 2-49; свидетельство о государственной регистрации от 29.04.96 г. N 2709; ИНН N 272505483882) в доход бюджета недоимку по подоходному налогу в сумме 255400 руб.; пени по указанному налогу в сумме 95586 руб., всего - на сумму 350986 руб. и гос. пошлину в доход федерального бюджета в сумме 7095,18 руб.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в апелляционную инстанцию арбитражного суда Хабаровского края.