Письмо Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 19 октября 2006 г. N 16-15/27082@ "О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД"

Инспекции ФНС России
по городам и районам Хабаровского края

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и оказания услуг общественного питания, в частности, производства и реализации кур-гриль через киоски, палатки и т.д., направляет для сведения и использования в работе следующее разъяснение.

В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) данная система применяется в отношении отдельных видов деятельности, в том числе в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) будет относиться к услугам общественного питания и подпадать под налогообложение в соответствии с главой 26.3 НК РФ, только в случае если указанная деятельность будет осуществляться на предприятиях общественного питания, т.е. на объекте ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет, палатка, торговый автомат и др. объекты общественного питания).

Таким образом, предпринимательская деятельность по изготовлению и реализации кур-гриль, осуществляемая на одном торговом объекте, но без организации потребления данной продукции на месте, не может быть отнесена в целях исчисления единого налога на вмененный доход к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Если же рассматривать указанную деятельность как розничную торговлю, следует иметь в виду следующее.

Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Отсюда следует, что предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции собственного изготовления, а именно кур-гриль через объект розничной торговли (киоск, палатка и т.д.) в целях исчисления единого налога на вмененный доход также не подпадает под определение понятия "розничная торговля", данному в статье 346.27 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, следует, что в случае, если на объекте производства и реализации собственной кулинарной продукции (кур-гриль) отсутствуют условия для ее потребления, то данная предпринимательская деятельность в целях налогообложения подлежит обложению в рамках общеустановленной системы налогообложения, либо по желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2. "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26. НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Э. Колбергс