Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 18 октября 2007 г. N 17-17/22136 "О налогообложении ЕСН оплаты труда приемных родителей"

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, рассмотрев ваш запрос, разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, согласно которому объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом пунктом 3 статьи 238 Кодекса установлено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со ст. 151 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (далее - СК РФ) приемная семья образуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Договор о передаче ребенка (детей) заключается между органом опеки и попечительства и приемными родителями (супругами или отдельными гражданами, желающими взять детей на воспитание в семью).

Приемные родители наделяются правами и обязанностями опекунов (попечителей). В отличие от опекунов (попечителей), приемные родители имеют право на оплату труда. Для приемных родителей воспитание ребенка является их основной работой, за которую они получают вознаграждение, поэтому в отличие от усыновителей их можно считать "профессиональными воспитателями".

Ст. 152 СК РФ, п. 32 Постановления Правительства РФ от 17.07.1996 N 829 "О приемной семье" указано, что "размер оплаты труда приемных родителей: устанавливается законами субъектов Российской Федерации".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 32 Положения о приемной семье, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 829

Термин "размер оплаты труда" само по себе не означает, что правоотношения приемных родителей и органа опеки и попечительства регулируются законодательством о труде. В соответствии с договором о передаче ребенка приемные родители обязаны всецело отдавать себя ребенку, воспитывать, готовить его к самостоятельной жизни. Такой широкий спектр обязанностей в совокупности с условиями их исполнения не позволяет сказать, что на приемного родителя возложена определенная трудовая функция. Согласно ст. 56 Трудового Кодекса# РФ, трудовой договор есть соглашение, по которому "работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка". Приемный родитель, в свою очередь, свободен в выборе времени исполнения своих обязанностей, режимом и распорядком дня не связан. Приемные родители выполняют свои обязанности только лично, следовательно, недопустима "замена" приемного родителя другим лицом в случае невозможности исполнения им своих обязанностей по каким-либо причинам.

Поэтому в данном случае имеют место не трудовые, а гражданско-правовые отношения, обязательство по оказанию услуг. Приемные родители оказывают услугу по воспитанию детей, за выполнение которой получают не заработную плату, а вознаграждение. Таким образом, приемные родители выступают в качестве услугодателей, а ребенок соответственно - в качестве получателя такой услуги.

Учитывая изложенное, ежемесячная оплата труда приемным родителям, в размерах, установленных Законом Хабаровского края от 02.03.1999 N 101 "Об оплате труда приемных родителей в Хабаровском крае" (с учетом изменений и дополнений), подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса (т.е. без начисления налога в Фонд социального страхования Российской Федерации).

Выплаты на содержание ребенка (детей) не подлежат обложению единым социальным налогом, поскольку в данном случае трудовые отношения (работодатель - работник) отсутствуют.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

К.И. Себякин