Вопрос: Инженерно-техническим работникам производится бесплатная выдача молока. Данные выплаты включены в совокупный доход для удержания НДФЛ. Включаются ли данные выплаты в расходы для целей налогообложения? (журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (97), январь 2008 г.)

Вопрос: Инженерно-техническим работникам производится бесплатная выдача молока. Данные выплаты включены в совокупный доход для удержания НДФЛ. Включаются ли данные выплаты в расходы для целей налогообложения?

Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.03.2003 N 13 утверждены нормы и условия бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра работнику за смену, независимо от ее продолжительности.

Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (перечень утвержден Министерством здравоохранения Российской Федерации).

Выдача молока является компенсационной выплатой, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Единый социальный налог не начисляется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Статьей 222 ТК РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

В соответствии со ст. 209 ТК РФ безопасными условиями труда признаются условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов.

Из вопроса ясно, что вышеперечисленные условия для обеспечения сотрудников молоком не соблюдены.

Таким образом, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам предприятия в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы не учитываются.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Н.А. Панкратова,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"