Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 30 мая 2008 г. N 16-15/11758@ "По порядку представления налоговых деклараций по ЕНВД"

Инспекция ФНС России
по городам и районам Хабаровского края

В связи с многочисленными запросами по порядку представления налоговых деклараций по ЕНВД налогоплательщиками, временно приостановившими деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВДЖ, Управление ФНС России по Хабаровскому краю сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям ст. 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.26 Кодекса.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп. 5 п. 3 ст. 44 Кодекса).

Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

Вместе с тем, исходя из норм гл. 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Данная позиция подтверждается пунктом 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, определившего, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом на вмененный доход, для налогоплательщиков).

Соответственно в данном случае применяется и ответственность, установленная статьей 119 Кодекса за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В случае же если налогоплательщик, фактически прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, то в данном случае он не будет являться плательщиком указанного налога, не должен применять данный налоговый режим и у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по Единому налогу на вмененный доход.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Э. Колбергс