Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21 января 2008 г. N А73-7786/2007-85 Решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика признано недействительным в части взыскания пени как несоответствующее положениям налогового законодательства (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 21 января 2008 г. N А73-7786/2007-85
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июня 2008 г. N Ф03-А73/08-2/1596 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2008 года

Мотивированное решение изготовлено 21 января 2008 года

Государственное предприятие "41 Лесопромышленный комбинат" Министерства обороны РФ (далее - ГП "41 ЛПК", заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ... по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, Инспекция ФНС) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ... по Хабаровскому краю от 02.05.2007 г. N ххх о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя.

В обоснование заявления указано на то, что в решение включено требование N 1437 от 05.02.2007 г., сумма которого значительно превышает сумму, назначенную к взысканию оспариваемым решением, данное требование положено в основу ранее принятого налоговым органом решения от 16.03.2007 г. N 347 на общую сумму 6 724 834 руб.; по всем требованиям, положенным в основу оспариваемого решения N ххх, не соблюдены положения пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ в части предъявления к взысканию пени, в частности, в требованиях отсутствуют данные, позволяющие убедиться в бесспорности и обоснованности пеней (не указаны сведения о сумме задолженности, являющейся базовой для исчисления пени, не указаны сроки исчисления просрочки платежей, процентная ставка пеней).

Налоговый орган с заявлением не согласен по доводам, изложенным в отзыве. Участвующий в судебном заседании представитель налогового органа по заявлению возражал согласно доводам отзыва, дал соответствующие пояснения по расшифровке задолженности и пени, включенных в оспариваемое заявителем решение от 02.05.2007 г. N 384.

ГП "41 ЛПК" о времени и месте судебного разбирательства уведомлен, однако его представитель в судебное заседание не явился.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя по правилам, установленным ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, по заявленным требованиям и представленным материалам.

Судом установлены следующие обстоятельства по делу.

Межрайонной инспекцией ФНС России N ... по Хабаровскому краю в адрес Государственного предприятия "41 Лесопромышленный комбинат" Министерства обороны РФ выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: N 1437 от 05.02.2007 г., N 263 от 01.02.2007 г., N 264 от 01.02.2007 г., N 1658 от 09.02.2007 г., N 1659 от 09.02.2007 г., N 1660 от 09.02.2007 г., 2196 от 21.03.2007 г., 2197 от 21.03.2007 г.

В связи с неисполнением требований в установленные в них сроки налоговым органом были приняты соответствующие решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах ГП "41 ЛПК" в банках, во исполнение которых к расчетным счетам заявителя в банках предъявлены инкассовые поручения.

Поскольку требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафа, а также инкассовые поручения не были исполнены, 02.05.2007 г. заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС России N ... по Хабаровскому краю принято решение N ххх о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. В обоснование решения указано на отсутствие денежных средств на счетах плательщика в банках; в решение включены как неисполненные вышеуказанные требования; общая сумма, в отношении которой произведено взыскание за счет имущества составляет 877 493,78 руб., в том числе: налогов - 245 156,02 руб., пени - 569 626,76 руб., штрафов 62 711,00 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 02.05.2007 г. N ххх Государственное предприятие "41 Лесопромышленный комбинат" Министерства обороны РФ обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 НК РФ; взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Как установлено материалами дела, основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения явилось неисполнение требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа: N 1437 от 05.02.2007 г., N 263 от 01.02.2007 г., N 264 от 01.02.2007 г., N 1658 от 09.02.2007 г., N 1659 от 09.02.2007 г., N 1660 от 09.02.2007 г., 2196 от 21.03.2007 г., 2197 от 21.03.2007 г. и неисполнение инкассовых поручений налогового органа в связи с отсутствием денежных средств на счетах заявителя. При этом взыскание за счет имущества налогоплательщика произведено в общей сумме 877 493,78 руб., в том числе: налогов - 245 156,02 руб., пени - 569 626,76 руб., штрафов 62 711,00 руб.

В ходе судебного разбирательства по делу нашло подтверждение обращение взыскания на имущество ГП "41 ЛПК" в связи с неисполнением требований об уплате налогов в сумме 245 156,02 руб. по требованиям N 263 от 01.02.2007 г., N 2196 от 21.03.2007 г., а также об уплате штрафа в сумме 62 711,00 руб. по требованию N 1437 от 05.02.2007 г.

Так, по требованию N 263 от 01.02.2007 г. предъявлен к уплате единый социальный налог за 4 квартал 2006 года в общей сумме 165 428,97 руб., в том числе: зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 105 356 руб., зачисляемый в ФСС РФ в сумме 452,02 руб., зачисляемый в ФФОМС в сумме 24 501,95 руб., зачисляемый в ТФОМС в сумме 35 119 руб.

Не нашел суд оснований для исключения из оспариваемого решения водного налога в сумме 23,00 руб., также предъявленного к уплате требованием N 263 от 01.02.2007 г.

Обоснованным признано судом включение в оспариваемое решение требования N 2196 от 21.03.2007 г. в части предъявления к уплате транспортного налога за 4 квартал 2006 года в сумме 85 160 руб.

Включенная в оспариваемое решение от 02.05.2007 г. N ххх задолженность за 4 квартал 2006 года по единому социальному налогу, водному и транспортному налогам подтверждается декларациями по указанным налогам, выписками по лицевому счету ГП "41 ЛПК", отражающими все операции налогоплательщика по начислению и уплате сумм налогов; порядок и сроки выставления требований об уплате сумм данных налогов налоговым органом соблюдены; каких-либо доводов о несогласии с предъявлением к уплате ЕСН, транспортного и водного налогов за 4 квартал 2006 года заявитель в своем заявлении не приводит и судом оснований для исключения из оспариваемого решения названных налогов в общей сумме 245 156,02 руб. не установлено.

Не нашли подтверждения в ходе рассмотрения дела доводы заявителя о необоснованном включении в оспариваемое решение требования N 1437 от 05.02.2007 г.

Как установлено материалами дела в оспариваемое решение от 02.05.2007 г. N ххх требование N 1437 от 05.02.2007 г. включено лишь в части штрафа в сумме 62 711,00 руб. Штраф в данной сумме не был включен в ранее принятое решение от 16.03.2007 г. N 347.

Так, требование N 1437 от 05.02.2007 г. основано на решении заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по Хабаровскому краю от 30.01.2007 г. N 9, принятого по результатам выездной налоговой проверки. Согласно данному решению ГП "41 ЛПК" привлечено к ответственности в виде штрафов в общей сумме 562 339 руб., в том числе в сумме 62 711,00 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату транспортного налога, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

Из решения от 16.03.2007 г. N 347 (на которое ссылается заявитель, указывая на повторность отражения требования N 1437 от 05.02.2007 г. в оспариваемом решении от 02.05.2007 г. N 384) усматривается, что решением N 347 произведено взыскание на имущество налогоплательщика в отношении штрафа в сумме 499 628 руб. Штраф в данной сумме начислен выездной налоговой проверкой по статье 123 Налогового кодекса РФ в отношении налога на добавленную стоимость.

Следовательно, включение требования налогового органа N 1437 от 05.02.2007 г. в части штрафа в сумме 62 711,00 руб. в оспариваемое решение не является повторным (562 339 руб. - 499 628 руб. = 62 711,00 руб.).

Заявитель наличие задолженности по налогам в сумме 245 156,02 руб., штрафу в сумме 62 711,00 руб. не оспаривает, доводов о добровольном исполнении требований об уплате налогов и штрафа в указанных в них срок не выдвигает. Учитывая, что данные суммы задолженности нашли подтверждение в материалах дела, суд не усматривает оснований для признания решения от 02.05.2007 г. N ххх в данной части недействительным.

Вместе с тем включение в оспариваемое решение требований налогового органа об уплате пени суд считает необоснованным в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, пени, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Данная позиция изложена в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

Вышеизложенным нормативным установления не соответствуют следующие требования об уплате пени: N 263 от 01.02.2007 г., N 264 от 01.02.2007 г., N 1658 от 09.02.2007 г., N 1659 от 09.02.2007 г., N 1660 от 09.02.2007 г., 2196 от 21.03.2007 г., 2197 от 21.03.2007 г. на общую сумму 569 626,76 руб.

Так, в требованиях N 1658 от 09.02.2007 г., N 1660 09.02.2007 г., N 263 от 01.02.2007 г., N 2196 от 21.03.2007 г. не указаны суммы недоимки, на которую начислена пеня, требования не позволяют определить дату образования недоимки, период начисления пени; в требованиях N 264 от 01.02.2007 г., N 2197 от 21.03.2007 г., N 1659 от 09.02.2007 г. предъявлена к взысканию пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в данных требованиях также не указана сумма недоимки, период образования недоимки, период начисления пени; кроме того требования N 264 от 01.02.2007 г. и N 1659 от 09.02.2007 г. содержат одну и ту же сумму пени к уплате, из чего следует вывод о повторном выставлении требования N 1659, что не предусмотрено Налоговым кодексом РФ; во всех требованиях не указаны процентные ставки пени.

Вышеуказанные требования не позволяют определить действительность и обоснованность исчисления пени, при их выставлении налоговым органом не был соблюден порядок, установленный законодательством о налогах и сборах, в связи с чем суд признает необоснованным включение в оспариваемое решение всех вышеуказанных требований об уплате пени, решение от 02.05.2007 г. N 384 подлежит признанию недействительным в части обращения взыскания на имущество ГП "41 ЛПК" в сумме 569 626, 76 руб., заявление в данной части подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 333.21 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым арбитражным судом, подлежит уплате государственная пошлина. Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В связи с тем, что заявителю при обращении в арбитражный суд была предоставлена отсрочка уплата государственной пошлины в размере 2000 рублей в федеральный бюджет относится на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N ... по Хабаровскому краю.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

заявление удовлетворить частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ... по Хабаровскому краю от 02.05.2007 г. N ххх о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя признать недействительным в части взыскания за счет имущества Государственного предприятия "41 Лесопромышленный комбинат" Министерства обороны РФ пени в сумме 569 626 руб. 76 коп.

В остальной части заявление отклонить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ... по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 2 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.