Вопрос: В нашей организации стало традицией выдавать денежные премии и подарки к дню празднования в связи с профессиональным праздником и юбилейными датами, новогодние подарки для детей сотрудников. Мы постоянно сомневаемся, правильно ли мы поступаем, не начисляя на сумму подарков НДС? Прошу разъяснить, являются ли соответствующие поощрения объектом налогообложения НДС или нет? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (122), февраль 2010 г.)

Вопрос: В нашей организации стало традицией выдавать денежные премии и подарки к дню празднования в связи с профессиональным праздником и юбилейными датами, новогодние подарки для детей сотрудников. Мы постоянно сомневаемся, правильно ли мы поступаем, не начисляя на сумму подарков НДС? Прошу разъяснить, являются ли соответствующие поощрения объектом налогообложения НДС или нет?

Здоровая атмосфера в трудовом коллективе, повышенное внимание к сотрудникам со стороны работодателя, забота о них способствует повышению производительности труда хозяйствующего субъекта.

Наиболее распространенными способами поощрения являются премирование или вручение подарков к юбилейным датам, поздравления с праздниками. Сохранилась традиция новогодних подарков детям сотрудников.

Виды поощрений работников определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Обычно поощрения выдаются работникам, не нарушающим трудовую дисциплину и имеющим хорошие производственные показатели.

Поощрения, выдаваемые работникам, учитываются в составе прочих расходов.

Выплата премии к праздничным (юбилейным) датам производится на основании приказа руководителя и оформляется расходным кассовым ордером.

Вручение подарков работникам осуществляется по актам, в которых говорится о приобретении и вручении памятного подарка в связи с юбилеем. Основанием могут служить рапорт (служебная записка) начальника подразделения, представление профсоюзных органов. Обязательно оформляется приказ руководителя.

Подарки, как правило, приобретаются за наличный расчет и учитываются на счете 41 "Товары".

Вопрос о том, начислять или не начислять на стоимость врученных подарков НДС, возникает у бухгалтеров очень часто.

Имеется две позиции, одна из которой заключается в том, что при передаче своим сотрудникам подарков к праздникам работодатель обязан исчислить НДС, вторая, противоположная, - в том, что дополнительных налоговых обязательств у работодателя в данном случае не возникает.

Многие связывают данные награждения с поощрением за труд и, соответственно, квалифицируют как разновидность оплаты труда.

Так, например, в постановлении ФАС УО от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 сказано, что применение различных систем премирования в соответствии со ст. 144 ТК РФ законодателем включено в понятие заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, передача хозяйствующим субъектом своим работникам подарков в качестве поощрения за отличную работу является премированием, а не операциями реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС.

Положительным образом для налогоплательщика разрешен спор и в постановлениях ФАС УО от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 и ФАС СЗО от 20.11.2008 N А05-10210/2007.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежат обложению НДС.

Статья 146 НК РФ позволяет нам четко определить, что относится к объекту обложения НДС:

- при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ (в том числе при реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации), а также передаче имущественных прав;

- при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Одним из последних разъяснений по вопросу передачи работодателями подарков сотрудникам является письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16.

Аналогичное решение подтверждается постановлениями ФАС ВСО от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 и ФАС ВВО от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005: подарки (конфеты, цветы, продукты) к праздникам носят непроизводственный характер и подлежат обложению НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Как видим, единого мнения по рассматриваемой ситуации у арбитражных судов не сложилось.

По нашему мнению, подарки, врученные сотрудникам в качестве поздравления, а не поощрения за труд, не являются разновидностью оплаты труда.

Таким образом, стоимость подарков является объектом для налогообложения НДС.

По нашему мнению, вам следует доначислить НДС со стоимости врученных подарков и уплатить его в бюджет.

На передаваемые подарки следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре. В случае, если работодатель передает в виде подарка продукцию собственного производства, то стоимость подарка будет оценена по ее себестоимости. Если же подарки закупаются, то при передаче их сотрудникам рыночной ценой, принимаемой для обложения НДС, будет являться их покупная стоимость.

При наличии счета-фактуры на приобретенные подарки с выделенной суммой налога и первичных учетных документов "входной" НДС можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ и письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 31.03.2005 N 03-04-11/71).

Н.Б. Лопатина,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"