Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 22 января 2010 г. N А73-14062/2009 При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 22 января 2010 г. N А73-14062/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 июня 2010 г. N Ф03-3838/2010 настоящее решение оставлено без изменения

ФКП "Амурский патронный завод "Вымпел" просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю списать с Федерального казенного предприятия "Амурский патронный завод "Вымпел" задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 9 464 900 руб.

Представители заявителя на требованиях настаивают, поскольку заработная плата в сумме 74 140 000 руб., по которым удержан НДФЛ в сумме 9 464 900 руб., выплачена за счет субсидий из средств федерального бюджета, предоставленных при создании казенного предприятия. Субсидия предоставлена без учета НДФЛ, исчисленного на указанную сумму. Налоговый орган неправомерно считает, что налог следовало исчислить с суммы поступивших субсидий; средства для удержания налога отсутствуют.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласна по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе в связи с тем, что моментом создания ФКП "Амурский патронный завод "Вымпел" является 28.02.2006 года, следовательно списание задолженности должно быть произведено по состоянию на 28.02.2006 года, денежные средства для выплаты заработной платы поступили 31.03.2006 года.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя УФНС России по Хабаровскому краю по правилам ст. 156 АПК РФ.

Заслушав стороны, исследовав представленные документы, суд установил:

при проведении выездной налоговой проверки ФКП "Амурский патронный завод "Вымпел" Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю были выявлены нарушения, нашедшие отражение в акте проверки N 59 от 06.02.2009 года.

По материалам проверки налоговым органом принято решение N 276 от 18.03.2009 года о доначислении налогов, исчислена пеня, предприятие привлечено к налоговой ответственности.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа в части, обжаловал его в арбитражный суд.

ФКП "Амурский патронный завод "Вымпел" из средств федерального бюджета, для покрытия расходов, связанных с организационно - правовыми вопросами создания федерального казенного предприятия и погашения кредиторской задолженности, образовавшейся на момент его создания, выделены субсидии из федерального бюджета в сумме 483 706 500 руб. на покрытие убытков в 2006 году, в сумме 86 308 000 руб. - на покрытие убытков предприятия в 2007 году.

Средства из федерального бюджета выделяются по решению Правительства РФ по представлению Министерства экономического развития РФ и Министерства финансов РФ, подготовленному на основании обращения уполномоченного органа, которым является Министерство промышленности и энергетики РФ.

Министерство промышленности и энергетики РФ является главным распорядителем бюджетных средств, распределяет средства бюджета по подведомственным распорядителям и получателям средств.

Заявитель не согласен с обязанностью уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 9 464 900 руб., поскольку на момент изменения вида предприятия на казенное, по состоянию на 28.02.2006 года, задолженность по заработной плате составляла 74 140 000 руб. и была перечислена на расчетный счет предприятия только 31.03.2006 года.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами в Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять и удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

По положениям п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Источником выплаты заработной платы является завод. Таким образом, налоговый агент обязан исчислять и произвести уплату налога, в связи с чем судом не принимается довод заявителя о поступлении денежных средств только на выплату заработной платы.

Данный вывод сделан в решении суда по делу NА73-8764/2009, однако, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Распоряжением N 265-р от 28.02.2006 года Правительства РФ изменен вид федерального государственного имущества унитарного предприятия Производственное объединение "Амурский патронный завод "Вымпел" на Федеральное казенное предприятие "Амурский патронный завод "Вымпел".

В пункте 4 Распоряжения ФНС России и Минздравсоцразвития России указано: осуществить списание в установленном порядке задолженности Федерального казенного предприятия "Амурский патронный завод "Вымпел" по федеральным налогам, сборам, пеням, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

При этом в распоряжении Правительства РФ не указана дата по состоянию на которую должно быть произведено списание.

Аналогичные постановления изданы губернатором Хабаровского края 13.12.2006 года N 201 и Главой городского поселения "город Амурск" от 14.12.2006 года N 140, где также не указана дата.

Финансовая заявка на представление субсидии для покрытия расходов, связанных с организационно -правовыми вопросами для погашения кредиторской задолженности, образовавшейся на момент его создания, направлена, согласно распоряжения N 265-р от 28.02.2006 года.

Таким образом, денежные средства, поступившие на выплату заработной платы 31.03.2006 года являются также субсидией, а налог на доходы физических лиц, исчисленный с указанной суммы (ввиду его неперечисления из бюджета) подлежит списанию.

Судом не принимается довод налогового органа об удержании налога за счет заработной платы, выплачиваемой физическим лицам, поскольку Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Не принимается судом и довод налогового органа о невозможности списания суммы после 28.02.2006 года, в распоряжение Правительства РФ. Срок, в течение которого может быть произведено списание - не указан.

В связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Требование Федерального казенного предприятия "Амурский патронный завод "Вымпел" удовлетворить.

Признать задолженность Федерального казенного предприятия "Амурский патронный завод "Вымпел" по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 464 900 руб. по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю от 18.03.2009 N 276 подлежащей списанию.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю списать с Федерального казенного предприятия "Амурский патронный завод "Вымпел" задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 9 464 900 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение - Арбитражный суд Хабаровского края.