Вопрос: Наша организация занимается заменой и установкой деревянных дверей по заказам физических и юридических лиц. Будет ли в данном случае указанная деятельность облагаться ЕНВД? В каком случае организация может быть освобождена от уплаты НДС с деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (124), апрель 2010 г.)

Вопрос: Наша организация занимается заменой и установкой деревянных дверей по заказам физических и юридических лиц. Будет ли в данном случае указанная деятельность облагаться ЕНВД? В каком случае организация может быть освобождена от уплаты НДС с деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения?

По вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг физическим и юридическим лицам по установке реализованных деревянных дверей, следует учитывать следующее.

Согласно ст. 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

К бытовым услугам согласно ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением монтажа (установки) деревянных дверей со всеми сопутствующими материалами для облицовки по заказам физических лиц, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В то же время оказание этих услуг юридическим лицам подлежит налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Что касается второго вопроса, поясняем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ от обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, если общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. без учета НДС. Полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ.

Для того чтобы определить, вправе ли вы не платить НДС, вам необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца.

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, при подсчете выручки вы должны учесть:

- выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);

- выручку, которую вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В общей сумме выручки не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (см. письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, от 26.03.2007 N 03-07-11/72), а также доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А52-2121/2006/2).

Рассмотрим на примере.

Пример

Организация "Амгга+" оказывает услуги населению и организациям по установке деревянных дверей. В части оказания услуг населению организация переведена на уплату ЕНВД, по деятельности установки дверей юридическим лицам налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в январе составила 370 000 руб., в феврале - 650 000 руб., в марте - 430 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в январе составила 250 000 руб., в феврале - 330 000 руб., в марте - 290 000 руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

Решение

Совокупный размер выручки за I квартал 2010 года составил 2 320 000 руб.:

370 000 + 650 000 руб. + 430 000 руб. + 250 000 руб. + 330 000 руб. + 290 000 руб. = 2 320 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 250 000 руб. + 330 000 руб. + 290 000 руб. = 870 000 руб.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 000 000 руб., то организация "Амега+" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС

Т.В. Тюленева

аудитор ЗАО "Аудит-центр"