Вопрос: Образуют ли части персонального компьютера единый инвентарный объект? Покупаем мы их иногда отдельно (например, монитор, системный блок), а иногда в комплекте. В счете-фактуре и товарной накладной части поименованы. Можем ли мы учитывать их по отдельности и каким образом? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Образуют ли части персонального компьютера единый инвентарный объект? Покупаем мы их иногда отдельно (например, монитор, системный блок), а иногда в комплекте. В счете-фактуре и товарной накладной части поименованы. Можем ли мы учитывать их по отдельности и каким образом?

Вопрос, как учитывать объекты основных средств, состоящие из нескольких частей, возникает очень часто и вызывает массу дискуссий. В основном это касается учета частей персонального компьютера.

Обычно в комплектацию компьютера входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь.

Единым инвентарным объектом является обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Таковым признаются один или несколько предметов одного или разного назначения, которые:

- имеют общие приспособления и принадлежности;

- имеют общее управление;

- смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний).

На первый взгляд, этими признаками как раз и обладают составные устройства компьютера, так как нормально они функционируют, только если соединены вместе. Контролирующие органы так и рассматривают стандартную комплектацию ПК (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатуру) как комплекс конструктивно сочлененных предметов (письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639). Однако должны сказать, что свою позицию они ничем не подкрепляют, кроме как ссылками на ст. 257 НК РФ и п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639; от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).

В своих разъяснениях контролирующие органы полностью проигнорировали п. 6 ПБУ 6/01, из которого следует: если сроки полезного использования частей компьютера существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если следовать позиции контролирующих органов, то при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 названные составляющие ПК учитываются в составе основных средств как единый инвентарный объект и облагаются налогом на имущество организаций. Исключением являются ПК стоимостью до 20 000 руб., которые организация отнесла к материально-производственным запасам на основании п. 5 ПБУ 6/01.

Такой подход означает также, что замена составного устройства ПК будет являться (письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140):

- либо ремонтом основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима для поддержания работоспособности компьютера;

- либо модернизацией основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального износа.

Вместе с тем имеется судебная практика с иным подходом к вопросу учета организацией комплектующих ПК. Мы знаем, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.

Изложенная точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42, ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А05-7835/2006-9, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А, ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08.

Суд указал, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов - только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом.

Таким образом, взгляды контролирующих органов и судебных инстанций различаются. В связи с этим, по нашему мнению, прежде чем выбрать тот или иной вариант, советуем оценить порядок использования ПК в вашей организации. Так, если вы в основном одновременно приобретаете полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, и он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.

В иных случаях, напротив, можно отнести комплектующие ПК к материально-производственным запасам. Например, когда вы приобретаете отдельные компьютерные принадлежности: два монитора, два системных блока, три клавиатуры и две мыши. Ведь из них единый объект ПК нельзя смонтировать.

Для укрепления вашей позиции рекомендуем:

- отразить в учетной политике, что приобретаемые для компьютера составные устройства являются отдельными единицами учета. Тот факт, что организация вправе самостоятельно выбрать способ учета компьютерной техники - как единый инвентарный объект или как отдельные инвентарные объекты - находит поддержку у судов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А05-7835/2006-9);

- зафиксировать в учетной политике лимит стоимости объектов (не более 20 000 руб. за единицу), в пределах которого они не включаются в состав основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае составные устройства ПК не будут объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Напомним также, что не образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого существенно различаются по срокам полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01). Поэтому необходимо закрепить учетной политикой (приказом руководителя) различные сроки полезного использования для составляющих частей компьютера (например, для мониторов - 36 месяцев, системных блоков - 48 месяцев, клавиатуры и манипулятора "мышь" - 12 месяцев).

Такие сроки вы вправе определять сами, но при этом должны учитывать критерии, установленные в п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний:

- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Кроме этого, условием учета составных частей как самостоятельных инвентарных объектов является тот факт, что сроки полезного использования отдельных устройств ПК существенно различаются. На это обратил внимание ФАС Поволжского округа при рассмотрении вопроса о признании расходов по налогу на прибыль (постановление от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08)).

Н.Б. Лопатина,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"