Вопрос: Наша строительная организация, находящаяся в Хабаровске, возводит строительный объект в Приморском крае. При направлении на работу рабочих мы оформляем командировочные удостоверения. Правильно ли это? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Наша строительная организация, находящаяся в Хабаровске, возводит строительный объект в Приморском крае. При направлении на работу рабочих мы оформляем командировочные удостоверения. Правильно ли это?

Трудовое законодательство не определяет понятий "разъездная работа", "подвижной характер работы", "работа, осуществляемая в пути".

Разъездной именуется работа, выполнение которой непосредственно связано с перемещениями по одному или нескольким населенным пунктам или от одного населенного пункта к другому. К разъездной работе относится, например, работа курьеров, почтальонов, водителей, машинистов поездов и т.п.

К работе в пути относится работа, выполняемая при движении какого-либо транспортного средства. Трудовая функция работника, однако, никак с этим движением не связана. В пути работают, например, проводники, стюардессы и т.п.

При подвижной работе работник часто меняет рабочее место (место выполнения трудовой функции). Местом работы в этом случае является какая-либо территория.

Такова, например, работа строителей, лесозаготовителей и т.п.

А считать командировкой данные поездки нет основания.

Так, согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Ранее действовала Инструкция от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", согласно которой срок командировки был ограничен 40 днями, не считая времени нахождения в пути, а для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен был превышать одного года.

В настоящее время порядок направления работников в служебные командировки определен Положением о командировках, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

В Положении о командировках сказано, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Главное, чтобы работник действительно выполнял именно служебное задание, а не все свои трудовые обязанности. При этом определить срок служебной поездки может только сам работодатель локальными актами (приказом).

Организации необходимо иметь в виду, что длительный выезд работника в другой населенный пункт или страну может не соответствовать уже самому понятию командировки как поездки с целью выполнения конкретного служебного поручения.

Таким образом, работа ваших строителей носит подвижной характер.

Характер работы следует указывать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ) на основании перечней, утвержденных соглашениями, коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168.1 ТК РФ).

Как возместить расходы, связанные со служебными поездками?

6 октября 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Начиная с этого дня работодатель может возместить расходы работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, которые трудятся в полевых условиях или участвуют в работах экспедиционного характера.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Статья 168.1 ТК РФ не называет подвижной характер работы. Но компенсировать расходы придется и тем работникам, характер работы которых больше подходит под определение "подвижной". Ведь статья 57 ТК РФ относит такой характер работы к "особенным".

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной (подвижной) характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не облагаются:

- ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ до 01.01.2010;

- страховыми взносами в связи с переходом на новые правила уплаты страховых взносов с 2010 года, изложенными в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на основании ст. 9;

- взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на основании п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации";

- НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ;

- налогом на прибыль согласно ст. 255 НК РФ.

При этом необходимо обратить внимание на то, что, в отличие от суточных, выплачиваемых при командировках, размер суточных, причитающихся работникам, имеющим разъездной характер работ, не лимитирован и полностью включается в расходы на оплату труда.

Вся сумма суточных списывается в затраты в налоговом учете и не облагается "зарплатными" налогами. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/248.

Следовательно, работникам, постоянная работа которых имеет подвижной, разъездной характер или осуществляется в пути, возмещаются те же расходы, что и командированным работникам.

Как поступить, если помимо компенсаций, предусмотренных законодательством, организация установит надбавку к заработной плате за подвижной характер работы.

Документом, устанавливающим надбавку, который действовал в отношении всех работников, было постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51, которое утратило силу.

При этом действующим на сегодняшний день является постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 N 169/10-87 "Об утверждении Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве".

Согласно ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки предусмотрены как часть заработной платы работника.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций. Они повышают размер оплаты труда этой категории работников и облагаются страховыми взносами.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ также на них не распространяется, и суммы доплат подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Н.А. Панкратова,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"