Вопрос: Организация имеет вычислительную технику, приборы, в состав которых входит некоторое количество драгоценных металлов. Как учитывать такие драгоценные металлы, чтобы избежать привлечения организации к административному штрафу? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8 (128), август 2010 г.)

Вопрос: Организация имеет вычислительную технику, приборы, в состав которых входит некоторое количество драгоценных металлов. Как учитывать такие драгоценные металлы, чтобы избежать привлечения организации к административному штрафу?

Для правильного учета драгоценных металлов, находящихся в составе вычислительной техники, следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н (далее - Инструкция).

Инструкция разработана в соответствии с Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26.03.1998 N 41-ФЗ (далее - Закон N 41-ФЗ), Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 N 731.

К драгоценным металлам относится золото, серебро, платина и металлы платиновой группы - палладий, иридий, родий, рутений и осмий (п. 1.2 Инструкции).

В соответствии с п. 6.3 Инструкции организации любой формы собственности обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, в том числе на драгоценные металлы:

- входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации производителя. При отсутствии этих сведений - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Если комиссионно определить содержание драгоценных металлов невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

В п. 6.6 Инструкции указано, что учет драгоценных металлов, входящих в состав покупных комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по массе (в граммах).

В разделе 3 форм N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в котором приводится краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств, следует указать наименование, количество, массу драгоценных металлов, содержащихся в данном объекте согласно паспорту или другим документам. В раздел 7 инвентарной карточки формы ОС-6 также заносятся данные о наличии и массе драгоценных металлов в данном объекте.

При списании объектов основных средств в соответствии с п. 6.19 организация предварительно должна изъять из ликвидируемого объекта все детали и узлы, в которых содержатся драгоценные металлы. Изъятие деталей и узлов с драгоценными металлами можно осуществлять собственными силами организации или привлечь специализированную организацию. Изымаются детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, в присутствии специально созданной комиссии в любом случае.

При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам.

На основании акта об изъятии деталей организация оформляет акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4, групп объектов по форме N ОС-4б, акт по форме N ОС-4а при списании автотранспортных средств.

Информация об оприходовании демонтированных деталей, узлов, содержащих драгоценные металлы, заносится в раздел акта, где отражаются сведения о поступлении материальных ценностей в результате списания объектов основных средств. Одновременно с отметкой о списании объекта основных средств в инвентарной карточке формы N ОС-6 изъятые детали и узлы, в состав которых входят драгоценные металлы, принимаются к учету как материалы. При этом на них заводится карточка учета материалов по форме N М-17, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В карточке формы N М-17 согласно п. 6.19 Инструкции следует указать:

- вид лома и отходов (наименование деталей и узлов);

- общую массу отходов;

- наименование драгоценных металлов;

- массу в чистоте драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях согласно паспортам.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, отдельные детали и узлы, полученные при списании основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости. Следовательно, оприходование лома оборудования, содержащего драгоценные металлы, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10.6 "Прочие материалы" Кредит счета 91.1. "Прочие доходы".

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли стоимость содержащих драгоценные металлы деталей и узлов, изъятых при демонтаже или разборке списанных основных средств, включается в состав внереализационных доходов.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже выводимых из эксплуатации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного организацией в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ. Следовательно, прибыль от реализации материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете с 01.01.2010 будет тождественна.

Организация, не выполняющая правила использования, обращения, учета и хранения драгоценных металлов, установленных в Законе N 41-ФЗ и поименованных в Инструкции, согласно ст. 19.14 КоАП РФ может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафов в размере от 20000 до 30000 руб., а должностные лица такой организации - к административному штрафу в размере от 2000 до 3000 руб.

Если организация не ведет учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах или другом имуществе, то есть нарушает правила учета доходов и расходов, объектов налогообложения, то согласно ст. 120 НК РФ она несет налоговую ответственность - штраф в размере 5000 или 15000 руб.

Е.П. Тихоновец

аудитор ЗАО "Аудит-центр"