Вопрос: Водитель нашей организации совершил ДТП, в результате которого автомобиль, принадлежащий организации, подлежит ремонту. Автомобиль был застрахован по ОСАГО. Кто должен возмещать расходы по ремонту? Можем ли мы признать расходы по ремонту автомобиля в расчете налога на прибыль, если вина нашего водителя не будет доказана? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: Водитель нашей организации совершил ДТП, в результате которого автомобиль, принадлежащий организации, подлежит ремонту. Автомобиль был застрахован по ОСАГО.

Кто должен возмещать расходы по ремонту? Можем ли мы признать расходы по ремонту автомобиля в расчете налога на прибыль, если вина нашего водителя не будет доказана?

Дорожно-транспортное происшествие (ДТП) является непредвиденным событием, повлекшим тот или иной ущерб. Мнения специалистов по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с ДТП, содержат противоречивые рекомендации. В связи с этим у сотрудников бухгалтерии часто возникают сомнения, каким образом отразить в учете расходы, связанные с восстановлением имущества.

Особенности отражения хозяйственных операций при ДТП с участием автотранспорта организации обычно зависят от того, кто признан виновником ДТП, застрахованы ли гражданская ответственность водителя и сам автотранспорт, собирается ли организация взыскивать ущерб от ДТП с водителя.

Затраты на ремонту (восстановлению) собственного автотранспорта относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам на основании п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Ремонт может быть осуществлен собственными силами (составляется дефектная ведомость, определяется перечень запасных частей, требующихся для ремонта) либо в сторонней организации. Если ремонт производится в самой организации, то расходы первоначально собираются на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем накопленные затраты по ремонту автомобиля списываются в Дебет счета 91 "Прочие расходы".

В налоговом учете затраты по восстановлению автотранспорта после ДТП могут быть отнесены в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании п. 1 ст. 260 НК РФ как прочие расходы. В случае, если виновником ДТП признан водитель организации, то в соответствии со ст. 1068 Гражданского кодекса РФ организация обязана возместить вред, причиненный его работником. Но, так как организация имеет страховой полис ОСАГО и если он полностью покрывает стоимость ущерба, причиненного другому участнику ДТП, организация не несет дополнительных расходов, так как ущерб будет выплачен страховой компанией.

В налоговом учете причитающаяся к выплате сумма страхового возмещения или сумма возмещения ущерба другим участником ДТП подлежат отражению во внереализационных доходах организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Если же страховой полис не покрывает всего причиненного ущерба, а также если страховая компания имеет право отказаться от выплаты (например, в случае нахождения водителя в момент ДТП в состоянии алкогольного опьянения), выплату ущерба производит организация.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 затраты по оплате ущерба другому участнику ДТП также относятся к прочим расходам.

В налоговом учете расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП относятся к внереализационным расходам на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если виновником ДТП является водитель другого автомобиля, то возмещение ущерба организации от ДТП производится либо страховой компанией виновника аварии, либо непосредственно этим виновником. Поступившая сумма компенсации убытков относится в бухгалтерском учете на прочие доходы организации на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В том случае, если вина вашего водителя в ДТП установлена, то он обязан компенсировать полученный ущерб на основании ст. 238 ТК РФ. При этом удержание ущерба возможно ежемесячно из заработной платы работника, но в размере не более 20% от суммы, причитающейся к выплате (ст. 138 ТК РФ).

В налоговом учете суммы, полученные от работника в счет возмещения суммы ущерба от ДТП, следует учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Налогом на добавленную стоимость полученные от работника денежные средства в счет возмещения ущерба от ДТП не облагаются.

Организация может отказаться от взыскания денежных средств с работника. В этом случае, по мнению сотрудников Минфина России (письмо от 9.04.2007 N 03-03-06/2/66), сумма затрат по ремонту автотранспорта и сумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут быть отнесены на внереализационные расходы для целей учета налога на прибыль, так как данные расходы не будут экономически обоснованными и, следовательно, не будут выполняться требования, установленные ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем однозначного подхода к ответу на данный вопрос нет. Есть примеры судебных решений, в которых сделан вывод, что в соответствии со ст. 260 НК РФ признание расходов на ремонт не зависит от наличия лица, с которого эти расходы можно взыскать. Суд указал, что каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего, ст. 260 НК РФ не содержит.

Это постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 по делу N А53-6877/2008-С5-37, постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-СЗ по делу N А76-23428/07 (определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14389/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07-СЗ (определением ВАС РФ от 30.11.2007 N 15839/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Учитывая противоположность мнений, при принятии решения об отнесении на расходы затрат про ремонту автомобиля в случае отказа организации от возмещения ущерба водителем, виновным в ДТП, нужно быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"