Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 14 марта 2011 г. N 07-79/0520 "О направлении информационного материала"

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в соответствии с запросом от 04.03.2011 N 32 направляет информационный материал "Отдельные вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

С.А. Вострецов

Отдельные вопросы
применения системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1. В связи с возникающими вопросами у налогоплательщиков по порядку применения системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями товаров по муниципальным контрактам бюджетным организациям сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей для целей гл. 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

С 01.01.2006 вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ), который применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 1 ст. 9 данного Закона определено, что под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. ст. 506-522 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

При этом следует также иметь в виду, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту не носит признаков публичности, указанных в ст. 426 ГК РФ, и согласно Федеральному закону N 94-ФЗ заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Учитывая изложенное, деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению по общеустановленной системе налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.

В аналогичном порядке следует рассматривать как оптовую торговлю изготовление продукции общественного питания в столовых, закусочных и реализацию (поставку) этой готовой продукции по муниципальным контрактам бюджетным учреждениям (детским садам, школам, больницам, исправительным учреждениям и др. учреждениям).