Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 10 сентября 2010 г. N А73-5677/2010 В удовлетворении заявления о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано, поскольку материалами дела подтверждается, что установить достоверное местонахождение контрагентов не представляется возможным; представленные в подтверждение обоснованности расходов и вычетов НДС документы подписаны не установленными лицами; контрагенты не имеют собственных (арендованных) основных средств, трудовых ресурсов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; действия контрагентов направлены на неисполнение налоговых обязательств (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 10 сентября 2010 г. N А73-5677/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 марта 2011 г. N Ф03-866/2011 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2010 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 сентября 2010 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Дорожная строительная компания" (далее - ООО "ДСК", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным в части решения от 17.03.2010 N 17-31/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено.

Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "ДСК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и др.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 31.12.2009 г. N 16-31/136дсп, которым установлено, что ООО "ДСК", определяя налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, экономически не обоснованные и документально не подтвержденные затраты, связанные с приобретением товаров и услуг у ООО "Корунд", ООО "Строительная компания "Крион", ООО "Атлантис" в общей сумме 2 905 699 руб.

Также установлено, что Обществом необоснованно были завышены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанными контрагентами в общей сумме 523 025 руб.

По результатам рассмотрения при участии представителей лица, в отношении которого проведена проверка, материалов проверки, акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика на акт проверки Инспекцией принято решение от 17 марта 2010 N 16-31/164, которым Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налогов, с учетом снижения налоговых санкций, в виде штрафов в размере 538 597 руб.

Этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку в общей сумме 1 344 145 руб., в том числе НДС - 643 813 руб., налог на прибыль - 700 332 руб. За несвоевременную уплату налогов ООО "ДСК" начислены пени в общей сумме 417 519 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 11.05.2010 N 13-10/137/10590 апелляционная жалоба ООО "ДСК" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО "ДСК" обратилось с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявление ООО "ДСК" не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ обозначен основной критерий документального подтверждения расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из этого же критерия исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в постановлении от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснивший, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычеты, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве обязательного реквизита для заполнения счета-фактуры предусмотрено указание "наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя", при этом под адресом согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" понимается адрес, указанный в учредительных документах налогоплательщика и содержащийся в ЕГРЮЛ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах их осуществивших, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В отношении контрагентов налогоплательщика ООО "ДСК" материалами дела установлено следующее.

ООО "Корунд".

Не приняты расходы за 2007 год в сумме 1 864 407 руб. по приобретению металлопластика.

В отношении ООО "Корунд" представлены оформленные от имени данной организации: счет N 71 от 01.11.2007, счет-фактура от 30.11.2007 N 76, накладная N 4 за ноябрь 2007 на отпуск металлопластика, платежное поручение, отчет о расходе основных материалов в строительстве по объекту "реконструкция ДК судостроительного завода по ул. Герцена". От имени руководителя данной организации документы по сделке подписаны Лариным Р.К.

Из материалов дела следует, что ООО "Корунд" зарегистрировано по юридическому адресу: г. Хабаровск, ул. Промышленная, 5-100; учредитель (руководитель) до 08.04.2008 - Ларин Роман Константинович.

В ходе контрольных мероприятий от Ларина Р.К. получено объяснение. Из объяснения гражданина Ларина Р.К., числящегося по учредительным документам руководителем ООО "Корунд", установлено, что он никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Корунд" не имел, никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности данной организации не подписывал. Более того, Ларин предоставил образцы своей подписи для проведения почерковедческой экспертизы.

Согласно заключению эксперта от 30.03.2010 N 342/3 подписи от имени Ларина Р.К., в счете-фактуре N 76 от 30.11.2007, накладной N 4 на отпуск материалов на сторону от 30.11.2007 выполнены не Лариным Р.К., а другим лицом.

Счет-фактура N 76 от 30.11.2007, на основании которого заявлены вычеты и расходы, не соответствует положениям подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в нем указан адрес ООО "Корунд": город Хабаровск, ул. Промышленная, 3-100, в то время как согласно выписке из ЕГРЮЛ, адресом ООО "Корунд" являлся: город Хабаровск, ул. Промышленная, 5-100.

Кроме того, из объяснений заместителя директора ОАО "Управление Механизации-1", балансодержателя помещений, расположенных в г. Хабаровск, ул. Промышленная, 5-100 (числящегося как юридический адрес ООО "Корунд"), установлено, что ООО "Корунд" по указанному адресу никогда не находилось, договор аренды не заключался.

Проверкой в отношении ООО "Корунд" установлено, что численность работников за 2007 год составляет 1 человек, основные средства, транспортные средства и иное имущество на балансе организации не числятся, операции по движению денежных средств имели транзитный характер, на расчетный счет организации поступали денежные средства, которые в течение одного, двух операционных дней переводились на счета других организаций.

ООО "Строительная компания "Крион".

Не приняты расходы за 2008 год в сумме 296 400 руб. по приобретению автоуслуг.

В отношении ООО "СК "Крион" представлены оформленные от имени данной организации: счет-фактура от 18.02.2008 N 304, акт выполненных работ N 304 от 18.02.2008 и 47 отрывных талонов путевых листов, платежное поручение. От имени руководителя данной организации документы по сделке подписаны Макаренко Д.А.

Из материалов дела следует, что ООО "СК "Крион" зарегистрировано по юридическому адресу: г. Хабаровск, ул. Советская, 3-324.

При этом в документах представленных к проверке указан адрес г. Хабаровск, ул. Портовая, 1-101.

Кроме того, в ходе осмотра по данному адресу установлено, что данное помещение занимает ОАО "179 Судоремонтный завод", кабинет с N 101 отсутствует.

Счет-фактура N 304 от 18.02.2008, на основании которого заявлены вычеты и расходы, не соответствует положениям подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в нем указан адрес ООО "СК "Крион": город Хабаровск, ул. Портовая, 1-101, в то время как согласно выписке из ЕГРЮЛ, адресом ООО "Корунд" являлся: город Хабаровск, ул. Советская, 3-324.

Согласно сведениям предоставленным арендодателем ИП Судаковой В.А., с ООО "СК "Крион" договор аренды на офис 324, расположенный в г. Хабаровске, ул. Советская, 3 не заключался.

В ходе проведения контрольных мероприятий получено объяснение от гражданина Макаренко Д.А., числящегося по учредительным документам руководителем ООО "СК "Крион", установлено, что он никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО "СК "Крион" не имел, никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности данной организации не подписывал, Макаренко Д.А. предоставил образцы своей подписи для проведения почерковедческой экспертизы.

Согласно заключению эксперта от 29.03.2010 N 341/3 подписи от имени Макаренко Д.А., в счете-фактуре N 304 от 18.02.2008, акте от 18.02.2008 N 304 выполнены не Макаренко Д.А., а другим лицом.

В соответствии с отчетностью, представленной в Межрайонную ИФНС России N6 по Хабаровскому краю за 2007 год ООО "СК "Корунд" основных средств (зданий, сооружений, машин, транспорта, материалов и др. имущества) в собственности и на правах аренды не имеет.

Из анализа операций по расчетным счетам ООО "СК "Крион" у организации отсутствуют общехозяйственные расходы, связанные с оплатой услуг связи, аренды помещений и складов, а также услуги сторонним организациям по хранению товаров, по предоставлению в аренду транспортных средств; справки о доходах физических лиц за 2008 год не представлены; операции по движению денежных средств имели транзитный характер, на расчетный счет организации поступали денежные средства, которые в течение одного, двух операционных дней переводились на счета других организаций.

С 18.12.2008 ООО "СК "Крион", снято с налогового учета в связи с реорганизацией при слиянии с ООО "Трейд", которое состоит на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя. ООО "Трейд" по юридическому адресу не находится, отчетность не представляет. Куделин А.В., числящийся по документам учредителем ООО "Трейд", отрицает свою причастность к деятельности организации.

ООО "Атлантис".

Не приняты расходы за 2008 год в сумме 744 892 руб. по приобретению автоуслуг и ТМЦ (смеси отсева с щебнем и ПГС).

В отношении ООО "Атлантис" представлены оформленные от имени данной организации счет-фактура от 10.07.2008 N 778, накладная от 10.07.2008 N 778, акт от 10.07.2008 N 778; счет-фактура от 10.07.2008 N 779, акт от 10.07.2008 N 779; счет-фактура от 26.2008 N 1065, акт от 26.08.2008 N 1065; счет-фактура от 30.09.2008 N 902 и накладная от 30.09.2008 N 902; договор на оказание автотранспортных услуг N 114 от 26.05.2008; отрывные талоны путевых листов, платежные поручения. От имени руководителя данной организации документы по сделке подписаны Захарченко А.С. Счет-фактура от 30.09.2008 N 902 и накладная от 30.09.2008 N 902 подписаны Захаровым А.С.

Из материалов дела следует, что изначально ООО "Атлантис" зарегистрировано по юридическому адресу: г. Хабаровск, ул. Фрунзе, 126-100;

с 17.08.2006 юридический адрес ООО "Атлантис" - г. Хабаровск, ул. Авроры, 14;

с 17.10.2007 юридический адрес ООО "Атлантис" - г. Хабаровск, ул. Советская, 3-323.

Согласно сведениям, предоставленным ООО "Дальсельэнергопроект", собственником здания, расположенного в г. Хабаровске, ул. Фрунзе, 126-100 (числящегося как юридический адрес ООО "Атлантис") договор аренды с ООО "Атлантис" не заключался, в здании отсутствует офис под номером 100.

ОАО "Центр инновационных технологий г. Хабаровска" (собственник здания в г. Хабаровске по ул. Авроры, 14) сообщило, что по указанному адресу ООО "Атлантис" помещений не арендовало.

Согласно заключению экспертизы N 29 от 01.06.2009, проведенной экспертно-криминаличтическим центром УВД по Хабаровскому краю в договоре аренды от 15.10.2007 N 111, заключенному ИП Туренковой Т.А. и ООО "Атлантис" в лице Захарченко А.С. на аренду помещения по адресу г. Хабаровск, ул. Советская, 3, в акте приема-передачи к договору нежилого помещения, подписи от имени Захарченко А.С. выполнены другим лицом.

Также установлено, что адрес ул. Советская, 3-323 является адресом массовой регистрации.

31.07.2008 ООО "Атлантис" изменило юридический адрес на г. Санкт-Петербург, ул. Фарфоровская, 1-304.

В ходе проведения контрольных мероприятий проведен опрос Захарченко А.С. Из объяснения Захарченко А.С., числящегося по учредительным документам руководителем ООО "Атлантис", установлено, что он никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Атлантис" не имел, никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности данной организации не подписывал, доверенности на право распоряжения банковским счетом не выдавал.

Согласно заключению эксперта от 01.04.2010 N 343/3 подписи от имени Захарова А.С. в счете-фактуре N 902 от 30.09.2008, товарной накладной N 902 от 30.09.2008; подписи от имени Захарченко А.С. в счете-фактуре от 10.07.2008 N 778, накладной от 10.07.2008 N 778, акте от 10.07.2008 N 778; счете-фактуре от 10.07.2008 N 779, счете-фактуре от 26.08.2008 N 1065 выполнены одним лицом. Подписи от имени Захарченко А.С. и от имени Захарова А.С. в перечисленных документах выполнены не Захарченко Александром Сергеевичем, а другим лицом.

Кроме того, ООО "Атлантис" не имеет основных средств. По налогу на имущество отчетность представлялась с "нулевыми" показателями, по транспортному налогу организация не отчитывалась, сведений из органов государственной регистрации о наличии транспортных средств не поступало. Численность работников за 1 полугодие 2008 - 1 человек. Операции по движению денежных средств имели транзитный характер, на расчетный счет организации поступали денежные средства, которые в течение одного, двух операционных дней переводились на счета других организаций.

С 08.08.2008 ООО "Атлантис" перешло на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России N 24 по г. Санкт-Петербург, налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляло.

С 18.12.2008 ООО "Атлантис", снято с налогового учета в связи с реорганизацией при слиянии с ООО "Трейд", которое состоит на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя. ООО "Трейд" по юридическому адресу не находится, отчетность не представляет. Куделин А.В., числящийся по документам учредителем ООО "Трейд", отрицает свою причастность к деятельности организации.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что установить достоверное местонахождение контрагентов не представляется возможным; представленные в подтверждение обоснованности расходов и вычетов НДС документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты), подписаны не установленными лицами; контрагенты не имеют собственных (арендованных) основных средств, трудовых ресурсов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; действия контрагентов направлены на неисполнение налоговых обязательств; у ООО "Корунд", ООО "СК "Крион", ООО "Атлантис" отсутствует реальная возможность совершения с ООО "ДСК" хозяйственных операций по реализации ТМЦ и предоставлению автоуслуг; фактически контрагенты не осуществляют хозяйственную деятельность.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом был произведен допрос руководителя ООО "ДСК" Горбатюк Д.В. Из протокола допроса следует, что документы, подписанные от имени контрагентов приносили лица, полномочия которых не проверялись (личность представителей по паспортам не проверялась, доверенности не запрашивались).

В подтверждение оказания автоуслуг, ООО "ДСК" представило отрывные талоны к путевым листам.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", отрывные талоны путевого листа служат основанием для предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон.

Из представленных отрывных талонов, усматривается, в частности, что автомобили: КАМАЗ-55111 с регистрационным номером Е082КР27; КАМАЗ-55111 с регистрационным номером М939МЕ27; КАМАЗ- 55111 регистрационных знак Х 111 УН 27; транспортное средство марки HINO ТУ6550, оказывали работы (услуги) для ООО "ДСК".

Инспекцией установлено, что государственные номера машин, указанные в отрывных талонах к путевым листам зарегистрированы на праве собственности на физических лиц.

Из пояснений Федорец В.В. и Горлина А.А., следует, что автомобиль КАМАЗ-55111 с регистрационным номером Е082КР27 транспортные услуги для ООО "Атлантис", ООО "ДСК" не оказывал, доверенность на право управления транспортным средством в 2008 году не выдавалась.

Аналогичные пояснения даны собственником автомобиля КАМАЗ-55111 с регистрационным номером М939МЕ27- Токаревым В.П.

Из протокола допроса Кудинова В.Н., следует, что указанный в отрывных талонах автомобиль КАМАЗ-55111 регистрационных знак Х 111 УН 27 фактически является легковым автомобилем марки ВАЗ 11113022.

Сведения о собственнике транспортного средства марки HINO ТУ6550 в Управлении ГИБДД УВД Хабаровского края отсутствуют.

По совокупности представленных доказательств материалами дела установлено отсутствие реальных деловых отношений между участниками сделок, что свидетельствует о создании искусственной ситуации по оформлению документов путем привлечения юридических лиц, зарегистрированных без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности и фактического исполнения хозяйственных договоров.

Ссылки заявителя на платежные поручения о перечислении денежных средств контрагентам, отчеты о расходе металлопластика в строительстве, суд отклоняет, поскольку, представленные налоговым органом в материалы дела доказательства в своей совокупности опровергают довод налогоплательщика о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленными им контрагентами - ООО "Корунд", ООО "СК "Крион", ООО "Атлантис".

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. N 9299/08 сказано, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товаров (работ, услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных поставщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды.

С учетом вышеизложенного суд не находит оснований для удовлетворения требований ООО "ДСК".

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию с ООО "Дорожная Строительная Компания".

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Требования Общества с ограниченной ответственностью "Дорожная строительная компания" о признании в части недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 17.03.2010 N 17-31/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Дорожная строительная компания" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Хабаровского края определением от 26.05.2010 года отменить.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение - Арбитражный суд Хабаровского края.