Вопрос: Может ли наша организация учесть в составе лизингового платежа, принимаемого в расходы, выкупную стоимость имущества? Имущество по договору лизинга находится на балансе лизингодателя и переходит к нам (к лизингополучателю) в собственность при уплате лизинговых платежей и выкупной стоимости. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Может ли наша организация учесть в составе лизингового платежа, принимаемого в расходы, выкупную стоимость имущества? Имущество по договору лизинга находится на балансе лизингодателя и переходит к нам (к лизингополучателю) в собственность при уплате лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Выделение выкупной стоимости лизингового имущества является среди всех сложных моментов налогообложения приобретения имущества в лизинг одним из спорных вопросов, по которому нет единого мнения ни у представителей Минфина России, ни у судей.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Это следует из п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В договоре лизинга выкупная цена может либо указываться отдельно, либо входить в состав лизинговых платежей.

Так, согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ, если договором лизинга предусмотрен такой переход права собственности к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Статья 28. Лизинговые платежи (Закона N 164-ФЗ)

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

То есть это право сторон, а не обязанность. Например, стороны договора лизинга определяют сумму договора как общую сумму выплат по договору без указания выкупной стоимости имущества. В графике платежей также указана только сумма лизингового платежа.

При этом финансовое ведомство на протяжении нескольких лет настаивает на том, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (например, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428, от 27.04.2007 N 03-03-05/104, от 05.09.2006 N 03-03-04/ 1/648, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).

По мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации.

Таким образом, считает Минфин, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Суммы, перечисляемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.

Таково мнение финансового ведомства. В арбитражной практике многие суды выступают в поддержку организаций-участников договора лизинга в случаях, когда выкупная сумма предмета лизинга отдельно не выделена в договоре и лизинговые платежи в полном объеме отражаются в доходах лизингодателя и расходах лизингополучателя.

В частности, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 1729/10, если стороны предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга при внесении всех лизинговых платежей без какой-либо дополнительной оплаты, выкупная цена в таком случае не является самостоятельным платежом и входит в состав определенных сделкой лизинговых платежей.

В постановлении ФАС ПО от 11.02.2010 N А55-3438/2009 арбитры подтвердили право лизингополучателя в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. С арбитражным судом согласилась Коллегия ВАС в определении от 03.06.2010 N ВАС-6975/10.

Сделанные судами выводы касались ситуации, когда имущество учитывалось на балансе лизингодателя, в то время как лизингополучатель до момента выкупа имущества перечислял лизинговые платежи и учитывал их при налогообложении прибыли в полном объеме. Однако выкупную стоимость следует выделять в обязательном порядке, если имущество по договору сразу учитывается у лизингополучателя, что встречается на практике довольно редко из-за сложности и громоздкости данной схемы в первую очередь для лизингополучателя.

Как мы отметили выше, стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Пунктом 4 ст. 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Если выкупная стоимость сложится менее 40000 руб., у лизингополучателя с 2011 года приобретение предмета лизинга будет отражаться как материальные расходы в налоговом учете (ст. 256 НК РФ), если больше - как амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена) (письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90).

Обращаем внимание на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость выкупаемого по договору лизинга оборудования включает не только выкупную стоимость, но и стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Одновременно запись на ту же сумму производится по счету 02 "Амортизация основных средств", так что выкупная стоимость в бухгалтерском учете составит остаточную стоимость объекта

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"