Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. В планах организации присоединить одну из дочерних фирм. Может ли организация после реорганизации применять упрощенную систему налогообложения по деятельности присоединенной фирмы? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. В планах организации присоединить одну из дочерних фирм. Может ли организация после реорганизации применять упрощенную систему налогообложения по деятельности присоединенной фирмы?

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако на практике УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в определении от 16.10.2007 N 667-O-O. Его позиции следуют и арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 N А13-9829/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-172/09-СЗ (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-6770/09)).

Не любая организация может работать на "упрощение". Существует целый ряд ограничений на ее применение.

1. Можно перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ. не превысили определенный лимит. В 2009-2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.

2. Право применять "упрощенку" на прямую зависит от того, какие виды деятельности вы осуществляете.

Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

3. Прежде чем начать применять УСН. посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.

Если это организации, то в целях УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. В противном случае "упрощенка" не для вас. Это следует из подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

4. Вы не сможете перейти на УСН. если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

5. Организация может перейти на "упрощенку" (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если даже соблюдаются все вышеперечисленные условия, перейти на упрощенную систему можно только с начала следующего года.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Таким образом, так как на настоящий момент организация применяет общую систему налогообложения, применять одновременно упрощенную систему вы не можете.

О.И. Языкова

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"