Объект обложения и база для исчисления страховых взносов в 2011 году. Некоторые вопросы, связанные с оплатой листков нетрудоспособности (Е.П. Тихоновец, журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (142), октябрь 2011 г.)

Объект обложения и база для исчисления страховых взносов в 2011 году.
Некоторые вопросы, связанные с оплатой листков нетрудоспособности

Объект обложения и база для исчисления страховых взносов в 2011 году

Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ (далее - Закон N 339-ФЗ) с 1 января 2011 г. в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений (до Закона N 339-ФЗ - по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг).

В связи с изменениями, внесенными Законом N 339-ФЗ, Минздравсоцразвития России изменил свою точку зрения на порядок начисления страховых взносов на средний заработок (в 2010 году не облагаемый страховыми взносами) и в своем письме от 15.03.2011 N 784-19 указал, что облагаются страховыми взносами:

- суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ:

- работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

- за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 НК РФ);

- работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);

- работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суд, утвержденной постановлением СМРСФСР от 14.07.1990 N 245, ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Кроме того, в письме Минздравсоц-развития России от 15.03.2011 N 784-19 указано, что на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховые взносы начисляются:

- на стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;

- в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Данная компенсационная выплата не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Разъяснения о включении в базу для начисления страховых взносов выплат сотрудникам по гражданско-правовым договорам и по трудовым договорам, заключенным на стороне, даны в письме Минздрав-соцразвития России от 17.01.2011 N 76-19 "О порядке определения базы для начисления страховых взносов".

Если сотрудник работает на условиях внешнего совместительства в другом месте, то в базу по взносам входят только суммы, выплаченные самой компанией. Вознаграждения от других работодателей при определении лимита не учитывают.

Когда же со штатным сотрудником компания сама заключила еще и гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг), то лимит по взносам определяют с учетом всех выплат, начисленных такому работнику-контрагенту. Но при этом вознаграждение по гражданско-правовым договорам взносами в ФСС не облагаются, на него начисляют только взносы в ПФР и ФОМС. Следовательно, для правильного расчета лимита базу необходимо считать отдельно для каждого фонда. В связи с этим доходы сотрудника в части ФСС могут облагаться взносами, в то время как в части пенсионных и медицинских взносов уже будет достигнут необлагаемый предел.

В 2011 году предельный размер базы для начисления страховых взносов равен 463000 руб.

В письме от 14.06.2011 N 2011-19 сообщено мнение Минздравсоцразвития России по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 2011 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) и занимающейся видом деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в отношении выплат работникам, занятым в видах деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

В соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальных сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18% при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды 26% на период 2011 года.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности страховые взносы в ПФ РФ в 2011 году уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы, связанные с формированием базы для исчисления страховых взносов, другими словами, в каких случаях начислять или не начислять страховые взносы.

1. Организациям следует начислять страховые взносы по ставке 34% на премии, выплаченные в 2011 году, а относящиеся к предыдущим периодам, например, премия по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год, за IV квартал 2010 года. При начислении страховых взносов важен не период, за который начислена премия, а период, в который она начислена.

2. Дивиденды освобождены отстраховых взносов согласно ст. 7 Закона N 212-ФЗ, так как выплачиваются не в рамках трудовых отношений

На основании ст. 31 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционеры-владельцы обыкновенных акций общества имеют право на получение дивидендов. В статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" указано, что в виде дивидендов реализуется право владельца акции на получение части прибыли акционерного общества.

В статье 43 НК РФ указано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

Таким образом, с учетом вышеизложенного следует, что дивиденды по определению не являются выплатами и иными вознаграждениями в пользу физических лиц согласно трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

Во избежание рисков доначисления страховых взносов организации рекомендуется выполнить следующие условия:

- дивиденды можно выплачивать, если у организации есть чистая прибыль. Если ее нет, то выплаты учредителям дивидендами не признаются;

- директору-учредителю безопаснее выплачивать дивиденды только в пределах чистой прибыли, зафиксированной в бухгалтерской отчетности;

- по общему правилу дивиденды распределяются пропорционально долям участников. Дивиденды, выплаченные сверхдоли участника, судьи признают прочими доходами физического лица (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.2009 N КА-А-41/4239-09);

- при выплате дивидендов учредителю-сотруднику важно документальное оформление. В обязательном порядке надо оформить решение учредителя (протокол собрания) о выплате дивидендов и выплатить их единовременно, а не делить помесячно.

3. Членские взносы в Институт профессиональных бухгалтеров, уплаченные организацией за бухгалтера

В письме Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 N 1212-19 было указано, что членские взносы, уплаченные за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности Института профессиональных бухгалтеров, в том числе содержание административного аппарата. Оплата организацией вышеназванных сумм не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами.

Противоположный взгляд по вопросу исчисления страховых взносов с членских взносов, уплаченных за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, высказан в письме Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19, а именно:

- в пункте 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

- необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определяет работодатель;

- работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Таким образом, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако при оплате членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, указанные взносы не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

4. Страховые взносы начисляются с выплат по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

В пункте 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ указано, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

5. На выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

6. Вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии

В пункте 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ указано, что страховые взносы начисляются на вознаграждения, осуществляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка. В рамках трудовых отношений работодатель обязан обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ). Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Гражданско-правовые отношения возникают в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с ГК РФ. С учетом вышеизложенного можно ли признать выплаты членам совета директоров объектом обложения страховыми взносами? В письмах Минздрав-соцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 6), от 07.05.2020 N 1145-19 и от 01.03.2010 N 421-19 даны официальные разъяснения специалистов о том, что вознаграждения членам совета директоров страховыми взносами не облагаются. Выплаты членам совета директоров производятся на основании решения общего собрания участников общества, а не в соответствии с трудовыми и гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Однако отметим, что ранее Президиум ВАС России придерживается противоположного мнения в отношении единого социального налога. Так, согласно п. 2 информационного письма от 14.03.2006 N 106 выплаты, осуществляемые на основании п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ в пользу членов совета директоров АО, являются объектом налогообложения ЕСН, так как деятельность совета директоров акционерного общества и самого общества регулируется нормами гражданского законодательства (ст. 103 ГК РФ), а потому эти отношения являются гражданско-правовыми.

В письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19 изложено мнение относительно исчисления страховых взносов на выплаты членам ревизионной комиссии. В связи с тем, что вознаграждения членам ревизионной комиссии начисляются на основании решения собрания акционеров, на них страховые взносы не начисляются по аналогии с выплатами членам совета директоров.

Освобождение от обложения страховыми взносами выплат членам совета директоров, а также выплат членам ревизионной комиссии может привести к спорным ситуациям с проверяющими органами и к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.

7. Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, облагается страховыми взносами

Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска сверх 28 календарных дней можно заменить денежной компенсацией. В письме от 19.05.2010 N 1239-19 Минздравсоцразвития России разъясняло, что такая выплата не облагается страховыми взносами. Данный подход был обоснован тем, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей. Соответственно, она подпадает под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от N 212-ФЗ. Вместе с тем компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, облагается взносами на основании подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

С 1 января 2011 г. подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит исключение. Теперь компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, не подпадает под действие этой нормы, а значит, облагается страховыми взносами.

8. Выплаты в пользу членов студенческих отрядов не облагаются пенсионными взносами

1 января 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2010 N 428-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части развития движения студенческих отрядов", призванный простимулировать организации и предпринимателей к приему на работу членов студенческих отрядов.

Обучающиеся в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования вправе создавать студенческие отряды и участвовать в их деятельности (п. 14.1 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" и подп. 10 п. 2 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"). Студенческим отрядом признается общественное учреждение или общественная организация, которые создаются для временного трудоустройства студентов на свободный от учебы период.

Таким образом, выплаты, перечисленные членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде, не облагаются пенсионными взносами (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Однако обязательные платежи в ФСС РФ и ФОМС в отношении таких выплат сохранены.

Также с 1 января 2011 г. новая обязанность появилась у плательщиков страховых взносов, перечисляющих вознаграждения студентам за деятельность в студенческом отряде. Они должны ежеквартально не позднее 15-го мая, 15-го августа, 15-го ноября и 15-го февраля представлять в территориальный орган ПФР документы, подтверждающие членство обучающихся в таком отряде и форму их обучения (ч. 9.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Подтверждать форму обучения потребуется, поскольку законодатель ограничил круг лиц, которые вправе участвовать в студенческих отрядах. Теперь такая возможность предоставлена только студентам средних и высших учебных заведений очной формы обучения (новая редакция п. 14.1 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

9. Частичная оплата стоимости путевок, предоставляемых работникам и членам их семей, включая детей, если в соответствии с условиями коллективного договора организация обеспечивает работников и членов их семей путевками в оздоровительные учреждения. Если работник сам приобретает путевку для члена семьи, организация выплачивает ему компенсацию стоимости путевки

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для работодателей-плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- договорам авторского заказа;

- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми договорами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому на стоимость путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы.

Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят. Следовательно, оплата стоимости приобретаемых для них путевок на основании указанного п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами не облагается. Такая позиция была изложена в письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19.

В письме Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19, а также в разъяснениях ФСС РФ от 14.04.2010 указано, что оплата работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя облагается страховыми взносами. Следовательно, чтобы путевка считалась предоставленной на члена семьи работника и страховыми взносами не облагалась, необходимо в путевке указать Ф.И.О. члена семьи.

Однако необходимо иметь в виду, что наличие в локальных актах положений, согласно которым компенсация стоимости путевки для члена семьи предоставляется именно работнику, влечет риск доначисления на стоимость компенсации страховых взносов. Имеет место, когда контролирующие органы рассматривают предоставляемую работнику компенсацию как выплату, начисляемую в пользу самого работника, с последующим доначислением соответствующих страховых взносов. Для исключения рисков доначисления страховых взносов в коллективном договоре необходимо использовать формулировки о предоставлении компенсации непосредственно членам семьи работника.

10. Расходы на медицинское обслуживание работников и членов их семей

На расходы, связанные с медицинским обслуживанием работников, не начисляются страховые взносы. Так, согласно п. 5 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами:

- платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

- платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года.

Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, медицинская организация имеет лицензию, полученную в России, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются.

В остальных случаях с расходов на лечение сотрудников следует начислить страховые взносы. Однако с подобных затрат в пользу родственников работников начислять страховые взносы не нужно, так как с членами семьи сотрудников трудовые или гражданско-правовые договоры организацией не заключены.

Обращаем внимание, что если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику нужно включить приходящуюся на него часть платежа (взноса) по договору.

11. Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная в 2011 году, но причитающаяся сотруднику, уволенному в 2010 году, дополнительные суммы при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная в 2011 году, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Так, в подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.

На основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ). При увольнении сотрудника помимо заработной платы организация согласно ст. 127 ТК РФ обязана начислить компенсацию за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется не по собственному желанию, а по другим причинам, то могут быть выплачены дополнительные суммы. Например, если компания сокращает работника, в соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие на период трудоустройства (в течение двух месяцев). Работодатель обязан предупредить сотрудника о сокращении минимум за два месяца. Однако стороны могут договориться о досрочном увольнении работника. В этом случае организация обязана выплатить помимо пособия еще и компенсацию. Все суммы, связанные с увольнением сотрудника и предусмотренные законодательством (за исключением самой зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск), освобождаются от страховых взносов согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Компенсации, выплаченные в большем размере, чем полагается по ТК РФ, облагаются страховыми взносами с сумм превышения.

12. Средний заработок работникам, направленным работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы

Согласно положениям ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Хотя указанная обязанность предусмотрена нормой ТК РФ, прохождение повышения квалификации работником обусловлено его трудовой деятельностью в организации.

В соответствии с подп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Средняя заработная плата, сохраняемая за работником при направлении его работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами.

13. Средний заработок за время вынужденного прогула

Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула. Пункт 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень, установленный указанным пунктом, не включены.

Таким образом, компенсационные выплаты организации-страхователя в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, подлежат обложению страховыми взносами.

14. Материальная помощь

Страховыми взносами не облагаются только те виды материальной помощи, которые прямо перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а именно:

- материальная помощь, выплаченная в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами;

- помощь в связи со смертью члена семьи работника;

- помощь в случае рождения ребенка в пределах 50000 руб. (если сумма выдана в течение года после рождения ребенка).

При выплате единовременной материальной помощи физическим лицам в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров необходимо учитывать следующее.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

В статье 10 Закона N 212-ФЗ указано, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год, в размере до 4000 руб. на одного работника не облагаются страховыми взносами, а суммы свыше 4000 руб. - облагаются.

Выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

15. Подарки сотрудникам

В письме от 05.03.2010 N 473-19 Минздравсоцразвития России указано, что стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами. Такие же выводы содержались и в письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

В отношении подарков работникам в указанных письмах рекомендовано обратить внимание на следующее: не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских, лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе блага.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Если одариваемое лицо на момент вручения подарка не состоит с организаций в трудовых или гражданско-правовых отношениях (например, вручаются подарки к юбилейным датам лицам, отработавшим много лет в данной организации и ушедшим на заслуженный отдых (пенсию), ветеранам труда и Великой Отечественной войны ко Дню Победы), в этом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, об этом указано в письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Обращаем внимание, что новогодние подарки детям работников не облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

16. Расходы по аренде транспортного средства и компенсация за использование личного транспортного средства в служебных целях

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, если предметом гражданско-правового договора считается передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по таким сделкам не признаются объектом обложения страховыми взносами.

В статье 606 ГК РФ предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды транспортного средства без экипажа относится именно к таким договорам. Поэтому арендная плата не облагается страховыми взносами.

Другая ситуация складывается при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем. В этом случае работник не только передает в аренду свой автомобиль, но и представляет услуги по его управлению. Поэтому договор аренды транспортного средства с экипажем не попадает под действие ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Во избежание проблем по исчислению страховых взносов следует при заключении подобного договора плату за аренду автомобиля и вознаграждение за услуги по управлению транспортным средством прописывать отдельными суммами. Тогда арендная плата не будет облагаться страховыми взносами.

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование данного транспорта связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели).

17. Единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение при оформлении ими ежегодных отпусков за счет чистой прибыли прошлых лет, не предусмотренные ни трудовыми договорами, ни коллективным договорам, ни положением об оплате труда и не связанные с исполнением работниками обязанностей по трудовым договорам

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые ими в пользу физических лиц и указанные в п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Единовременные выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (положениях, иных локальных нормативных актах работодателя), связаны с трудовыми договорами, так как производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем.

Не облагаются страховыми взносами суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Единовременные выплаты в качестве пособия на лечение, производимые работникам при оформлении ими ежегодных отпусков, не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, единовременные выплаты в качестве пособия на лечение облагаются страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

18. Компенсационные выплаты работникам в связи с переездом на работу в другую местность

Согласно подп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 ТК РФ установлено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

- по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, то есть работника и работодателя. В статье 326 ТК РФ особо прописан порядок предоставления компенсаций по расходам, связанным с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Согласно этой статье лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

- оплата стоимости проезда работника в пределах территории РФ по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью (в сумме фактических затрат), но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Оплата стоимости проезда в вышеизложенном порядке работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, производится также при переезде к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. С учетом вышеизложенного компенсационные выплаты в связи с переездом на работу в другую местность не подлежат обложению страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, если они производятся в соответствии со ст. 169 или ст. 326 ТК РФ и это установлено трудовыми или коллективными договорами, соглашениями либо иными локальными нормативными актами.

19. Выплаты по договорам о предоставлении персонала

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам. В соответствии с ГК РФ стороны свободны в заключении договора и вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Понятие договора о предоставлении персонала (аутсорсинга) в гражданском законодательстве отсутствует. Как правило, по договору аутсорсинга организация-работодатель, в штате которой числится персонал определенной категории, за вознаграждение предоставляет его организации-заказчику для выполнения функций, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Организация-заказчик не заключает трудовых договоров с работниками, нанятыми по договору о предоставлении персонала. Работодателем для этих лиц по-прежнему является организация, предоставившая персонал. Именно она как страхователь и обязана начислять страховые взносы на выплаты в пользу своих сотрудников независимо от того, где фактически они выполняют работу.

20. Невозвращенный долг при прекращении обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа.

В письме Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19 указано, что с прощенной суммы долга по займу страховые взносы нужно заплатить.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, выплаты по договору займа на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Имеют место ситуации, когда определение пороговой суммы в 463000 руб. вызывает вопросы, например:

Сотрудник в течение года менял место работы.

Каждая организация, в которой человек работал в течение года, рассчитывает базу для начисления страховых взносов в пределах лимита в отношении работника только по выплатам, произведенным в данной организации. Доходы, полученные сотрудником на прежнем месте работы, не учитываются.

Если работник переведен в другое подразделение, при расчете базы по страховым взносам учитываются выплаты, начисленные с начала года. В этом случае работодатель не меняется.

Особые правила определения лимита предусмотрены для сотрудников реорганизованных компаний. Расчетный период для таких организаций, как правило, начинается не с начала года, а с момента создания путем реорганизации. Следовательно, именно с этой даты следует начислять взносы и нарастающим итогом определять предельную величину. Выплаты, начисленные работникам до реорганизации, не учитываются. Однако из этого правила есть исключения. Они предусмотрены для компаний, реорганизуемых в форме выделения и присоединения. В этих двух случаях вновь образованные компании при расчете лимита в 463000 руб. могут учесть заработную плату и иные выплаты, начисленные работникам в календарном году, в том числе до момента ее реорганизации.

Сотрудник получает вознаграждение по нескольким договорам.

Иногда организации заключают договоры гражданско-правового характера с сотрудниками, состоящими в штате и уже работающими по трудовым договорам. Например, сотрудник оказывает своей организации разовые услуги по ремонту офисной мебели на основании договора на оказание возмездных услуг. В этом случае в расчет лимита включаются суммы, выплаченные как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору. При этом необходимо помнить, что с выплат по договорам гражданско-правового характера (подряда, оказания возмездных услуг) платить страховые взносы в Фонд социального страхования не требуется. Соответственно, доходы по таким договорам при расчете пороговой суммы для взносов в соцстрах учитываться не будут.

Обращаем внимание, что обязанность начислить и перечислить страховые взносы по гражданско-правовым договорам у организаций возникает только после того, как подписан акт о выполненных работах. Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу физического лица. А начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору в бухгалтерском учете отражается после выполнения работ (оказания услуг) и подписания акта.

Иностранный сотрудник получил разрешение на временное проживание или вид на жительство

В подпункте 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Данная норма не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно или постоянно проживающих на территории РФ. Поэтому выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу таких лиц, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что если сотрудник вашей организации - иностранец или человек без гражданства, временно пребывающий на территории РФ, в течение расчетного периода оформит разрешение на временное проживание или получит вид на жительство в России, то с его дохода следует начислять страховые взносы. В данном случае лимит в 463000 руб. надо считать именно с того момента, когда заработная плата сотрудника попала под начисление страховых взносов.

Статус иностранного гражданина определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Так, согласно п. 1 ст. 2 указанного закона:

- временно проживающий в РФ гражданин - это лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, нетребующем ее получения, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Работник перешел на работу из одного обособленного подразделения организации в другие. Следует ли обособленному подразделению. в которое перешел работник, при определении базы для начисления страховых взносов учитывать выплаты, начисленные данному работнику в первом обособленном подразделении?

В соответствии со ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со ст. 2 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (ст. 15 Закона N  212-ФЗ).

В 2011 году для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода в сумме, не превышающей 463000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. При этом плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в этом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. В свою очередь в налоговую базу каждого обособленного подразделения включаются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Некоторые вопросы, связанные с оплатой листков нетрудоспособности

Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 внесены изменения в Положение об особенностях порядка об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375). Изменения в Положении устранили три основные неясности в расчетах, а именно:

1. В Положении N 375 прямо закреплено, как считать среднедневной заработок для пособия, исчисленного из МРОТ. МРОТ надо умножить на количество месяцев в расчетном периоде (24) и поделить на 730.

2. Для расчета детских пособий совместителю можно учитывать заработок, полученный у других работодателей, но лишь вознаграждения, полученные до трудоустройства в компанию. Например, сотрудница работает с 1 марта 2010 г. в компании "А" и с 1 декабря 2010 г. - в компании "Б" по совместительству. Если пособие по уходу за ребенком платит компания "Б", то в заработок можно включить вознаграждения, полученные в компании "А" с 1 марта по 30 ноября 2010 года.

3. При расчете пособий исходя из МРОТ к ним применяют районные коэффициенты независимо от стажа работника. Если пособия сотрудникам со стажем работы более 6 месяцев назначены в 2011 году без коэффициентов, их надо пересчитать и доплатит разницу.

Средний заработок за каждый месяц расчетного периода будет равен МРОТ, действовавшему на момент наступления нетрудоспособности, предоставления отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком (на 01.01.2011 - 4330 руб., на 01.06.2011 - 4611 руб.), если:

- у работника в расчетном периоде не было заработной платы (работник вообще не работал, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком);

- работник работал в расчетном периоде у других работодателей и не мог подтвердить свой заработок справками;

- среднемесячный заработок работника в расчетном периоде меньше одного МРОТ.

С 1 июня 2011 МРОТ повышен с 4330 руб. до 4611 руб. Указанное изменение внесено Федеральным законом от 01.06.2011 N 106-ФЗ в ст. 1 Федерального Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". МРОТ применяется только для урегулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

Приведем максимальный и минимальный размер дневного пособия в 2011 году.

Страховой стаж работника	Размер дневного пособия с 01.01.2011 по 31.05.2011, руб.		Размер дневного пособия с 01.06.2011 по 31.12.2011, руб.
	максимальный	минимальный	максимальный	минимальный
От 6 месяцев до 5 лет	682,19 (830000 руб./ 730 дн. х 60%)	85,41 (103920 руб./ 730 дн. х 60%)	682,19 (830000 руб./ 730 дн. х 60%)	90,96 (110664 руб./ 730 дн. х 60%)
От 5 до 8 лет	909,59 (830000 руб. / 730 дн. х 80%)	113,88 (103920 руб./ 730 дн. х 80%)	909,59 (830000 руб. / 730 дн. х 80%)	121,28 (110664 руб./ 730 дн. х 80%)
8 лет и более	1136,99 руб. (830000 руб./730дн. хЮ0%)	142,36 руб. (103920 руб./730дн. хЮ0%)	1136,99 руб. (830000 руб. /730дн. хЮ0%)	151,60 (110664 руб./ 730 дн. хЮ0%)

Если страховой стаж меньше 6 месяцев, пособия с минимальной оплатой труда сравнивают дважды (это касается расчета больничных декретных и детских)

Средний заработок для расчета не может быть ниже федерального МРОТ с учетом районных коэффициентов (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)). И после умножения заработка на 60% сумма пособия не должна превышать пособие, рассчитанное из МРОТ (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1

Сотрудник принят на работу 15 октября 2010 г. (ранее не работал), и его заработок за 2010 год составил 210000 руб. Работник болел с 25 февраля по 5 марта 2011 года включительно (9 календарных дней). На начало болезни общий страховой стаж - менее 6 месяцев. В местности, в которой расположена организация, применяется районный коэффициент 1,2.

За расчетный период с 15 октября по 31 декабря 2010 г. сумма учитываемых выплат составила 210000 руб.

Определим сумму фактического среднего дневного заработка. Она равна 287,67 руб. (210000 руб. : 730)

Далее рассчитаем сумму дневного пособия. Ее величина составила 172,60 руб. (287,67 руб. х 60%)

Определим размер дневного пособия исходя из МРОТ (с учетом районного коэффициента) за каждый календарный месяц, в котором работник болел. Величина дневного пособия исходя из МРОТ составила:

- за февраль: 185,57 руб. (4330 руб. х 1,2 : 28 календ, дн.);

- за март: 167,61 руб. (4330 руб. х 1,2 : 31 календ, дн.).

Сравним суммы дневных пособий и выберем меньшую из них. Дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка работника, оказалось меньшим (172,60 руб. < 185,57 руб.), поэтому для расчета пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся на февраль, выбираем 172,60 руб.

В марте меньшей величиной оказалась сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из МРОТ (167,61 руб. < 172,60 руб.). Следовательно, пособие за дни нетрудоспособности, приходящиеся на март, рассчитываем исходя из суммы 167,61 руб.

Далее рассчитаем сумму пособия за каждый месяц нетрудоспособности. Сумма пособия составила:

- за февраль: 690,40 руб. (172,60 руб. х 4 календ, дн.);

- за март: 838,05 руб. (167,61 руб. х 5 календ, дн.).

Общая сумма пособия за 9 календарных дней нетрудоспособности равна 1528,45 руб. (690,40 руб. + 838,05 руб.).

За счет средств работодателя будет выплачено пособие в размере 517,80 руб. (172,60 руб. х 3 календ, дн.). Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ, составит 1010,65 руб. (1528,45 руб. - 567,12 руб.).

Пример 2

Молодой специалист устроился на работу в июне 2011 года и заболел в октябре 2011 года. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности, например со 2 по 13 октября (12 календарных дней), в этом случае руководствуемся следующими нормативными документами:

- п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ;

- п. 11(1) Положения N 375.

В поименованных документах указано следующее. Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая с учетом районного коэффициента. Средний дневной заработок определяется делением МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730. Страховой стаж работника составляет менее 5 лет, поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% среднего заработка, рассчитанного указанным выше порядком.

Определим размер дневного пособия исходя из МРОТ (с учетом районного коэффициента). Он равен 109,15 руб. (4611 руб. х 1,2 х 24 : 730 х 60%).

Таким образом, пособие следует начислить в сумме 1309,80 руб. (109Д5 руб. х 12 дней).

С 01.07.2011 в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности" введена новая форма бланка листка временной нетрудоспособности. До этого медицинские учреждения применяли форму бланка, утвержденную приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172. С указанной даты она считается недействительной.

Если листок временной нетрудоспособности был выдан до 01.07.2011, а период нетрудоспособности продолжается после указанной даты, нет необходимости переоформлять больничный лист. В Информационном письме ФСС РФ от 01.07.2011 указано, что все листки нетрудоспособности старого образца, выданные до 30.06.2011 включительно, являются действительными до окончания периода нетрудоспособности, указанного в них. После этого они закрываются в установленном порядке. Переоформление на больничный лист нового образца не требуется. Кроме того, сотрудники ФСС обращают внимание на то, что все листки нетрудоспособности, выданные до 01.07.2011 на бланках старого образца и закрытые надлежащим образом, являются законным основанием для назначения пособия, расходы на выплату которого подлежат возмещению во всех территориальных органах ФСС.

Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н). По новому порядку листок нетрудоспособности считается испорченным, если врач допустил хоть одну ошибку. Исправлять ошибку нельзя, медицинское учреждение обязано выдать новый листок нетрудоспособности (п. 56 Порядка N 624н).

Исходя из положений Порядка N 624н к заполнению листка нетрудоспособности предъявляются следующие требования (особенно с 22 июля 2011 г., когда стал действовать новый порядок выдачи листка нетрудоспособности):

* Используются только заглавные печатные буквы.

* Можно применять гелевые, капиллярные или перьевые ручки только с чернилами черного цвета. Шариковую ручку использовать нельзя, поскольку ее чернила сделают бланк немашиночитаемым.

* Можно применять печатающие устройства.

* * Записи не должны заходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующей информации, и соприкасаться с границами ячеек.

* Все записи проставляются начиная с первой ячейки.

* Печать медицинского учреждения может выступать за границы отведенного ей поля, но не должна заходить на ячейки информационного поля.

Письмом ФСС РФ от 05.08.2011 N 14-03-11/05-8545 отменено письмо Департамента страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленное в региональные отделения Фонда 15.07.2011 N 14-03-11/15-7481. Одновременно о порядке заполнения листков нетрудоспособности сообщена информация, контролируя правильность отражения которой можно избежать рисков отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, а именно:

- в строке "(место работы - наименование организации)" листка нетрудоспособности указывается полное либо сокращенное наименование организации (обособленного подразделения);

- в строке "(наименование медицинской организации)" указывается полное или сокращенное наименование организации, имеющей лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности, которым оказывалась медицинская помощь и выдавался листок нетрудоспособности.

Эти данные должны соответствовать учредительным документам указанных организаций.

При отсутствии в учредительных документах упомянутых организаций сокращенного наименования либо, если полное или сокращенное наименование организации, в том числе медицинской (обособленного подразделения), содержит более 29 символов, допустимо его "произвольное" сокращение в пределах ячеек, предусмотренных указанными строками.

При этом страхователя (обособленное подразделение) территориальный орган Фонда может идентифицировать по регистрационному номеру, указываемому в разделе листка нетрудоспособности "Заполняется работодателем", медицинскую организацию - по основному государственному регистрационному номеру, указанному в разделе листка нетрудоспособности "Заполняется врачом медицинской организации";

- указание в наименованиях организаций (обособленных подразделений) кавычек, точек, запятых, тире не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

- при заполнении листка нетрудоспособности в случае, если в строке "Должность врача" таблицы "Освобождение от работы" недостаточно ячеек для указания должности, возможно сокращение наименования должности медицинского работника в пределах имеющихся ячеек;

- при заполнении строки "Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер" таблицы "Освобождение от работы" указывается фамилия врача, затем с пробелом в одну ячейку его инициалы.

- если фамилия и инициалы врача превышают 14 символов первого ряда ячеек, то допускается перенесение окончания фамилии и инициалов врача во второй ряд ячеек данной строки. В случае, если в указанной строке недостаточно ячеек для заполнения фамилии и инициалов медицинского работника (более 28 символов), возможно заполнение только фамилии врача без указания инициалов, а если недостаточно ячеек для заполнения фамилии, возможно ее сокращение в пределах имеющихся ячеек;

- при оформлении листка нетрудоспособности по решению врачебной комиссии, когда в строке "Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер" по мимо фамилии и инициалов лечащего врача указываются фамилия и инициалы председателя врачебной комиссии, в случае, если в первом ряду указанной строки недостаточно ячеек для заполнения фамилии и инициалов лечащего врача (более 14 символов), во втором ряду недостаточно ячеек для заполнения фамилии и инициалов председателя врачебной комиссии (более 14 символов), возможно заполнение только фамилий врача (в первом ряду ячеек) и председателя врачебной комиссии (во втором ряду ячеек) без указания инициалов, а если не достаточно ячеек для заполнения фамилий, возможно их сокращение в пределах имеющихся первого и второго ряда ячеек указанной строки соответственно.

- Напоминаем, что может быть отказано в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, если пропущен срок предъявления листка нетрудоспособности.

Согласно ст. 12 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются, если работники обратились за ними не позднее 6-и месяцев со дня:

* выздоровления (установления инвалидности) или окончания срока, в течение которого работники освобождались от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием или долечиванием в санатории;

* окончания отпуска по беременности и родам.

Если работник пропустил установленный срок по уважительным причинам, решение о выдаче пособия выносит территориальный орган ФСС. Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком утвержден приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 N 74:

- непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке при обращении застрахованных лиц в суд.

Обращаем внимание, что в письме ФСС РФ от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665 даны разъяснения по заполнению оборотной стороны листка нетрудоспособности:

- строка оборотной стороны листка нетрудоспособности "ИТОГО (сумма к выдаче)" содержит в скобках пояснение "сумма к выдаче", и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом сумм НДФЛ;

- размер пособия по временной нетрудоспособности в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны листка нетрудоспособности, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.

Новая форма больничного листа содержит строку "Итого начислено". В бухгалтерском учете пособие по временной нетрудоспособности начисляется с НДФЛ. Однако в п. 66 Порядка N 624н указано, что в строке "Итого начислено" отражается общая сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу.

Стаж для пособия по временной нетрудоспособности определяют в начале болезни

В период нетрудоспособности стаж измениться не может (п. 7 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91).

Оплата больничного листа сотруднику из Беларуси

Все зависит от статуса сотрудника.

1. Временно пребывающему в России пособие не положено (ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

2. Временно или постоянно проживающим в России и здесь же работающим пособие по временной нетрудоспособности выплачивают по российским правилам за счет средств ФСС (п. 1 ст. 5 и ст. 8 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006).

3. Если же гражданин Республики Беларусь трудоустроен в организации, зарегистрированной в России, но работает на территории Беларуси, он вправе выбрать, по законодательству какой страны при на ступлении страхового случая ему будет начисляться и выплачиваться пособие (подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь). При этом необходимо подать работодателю заявление, в котором прописывается его выбор (ст. 3 Соглашения между Минздравсоцразвития России и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.03.2011).

5. Исключением из данного порядка является ситуация, когда гражданин Республики Беларусь работает в российской организации на территории России, но направлен в Беларусь в командировку на срок, не превышающий 2-х лет. Пособие назначается и выплачивается только по российскому законодательству (подп. 2 п. 2 ст. 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь).

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, если в 2009 и 2010 гг. предприятие работало в режиме неполной рабочей недели (пятница - нерабочий день) и неполного рабочего дня (продолжительность - 7 часов)

С 1 января 2011 г., так же как и в прошлом году, порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не зависит от режима работы организации, системы оплаты труда и иных условий. Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (временной нетрудоспособности). Об этом говорится в п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции, действующей с 2011 года.

При этом средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). И в 2009 году, и в 2010-м данный предел составлял 415000 руб. Средний дневной заработок для исчисления пособия теперь определяется как результат деления суммы начисленного заработка (но не выше предельной величины) за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

Вместе с тем для сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени, но только в случаях, когда за средний заработок принимается МРОТ, например, если в расчетном периоде заработок отсутствует или составляет меньше МРОТ.

Пример 3

Сотрудник работает на полставки. Заболел в апреле 2011 года (7 календарных дней) и июле 2011 года (5 календарных дней). Страховой стаж 5 лет, средний дневной заработок за 2009-2010 годы составил 135,20 руб. В данном случае средний заработок сотрудника меньше МРОТ:

- в апреле: 135,20 руб. < 142,36 руб.(4330 руб. х 24 : 730)

- в июле: 135,20 руб. < 151,60 руб.(4611 руб. х 24 : 730).

Следовательно, средний заработок для расчета пособия принимается равным МРОТ. Суммы пособия будут следующими:

- в апреле: 298,96 руб. (142,36 руб. х 7 дн. х 60% х 0,5)

- в июле: 227,40 руб. (151,60 руб. х 5 дн. х 60% х 0,5).

Пособие за первые три дня всегда оплачивает компания

Сотрудник был в отпуске за свой счет, например с 01.06.2011 по 15.06.2011. Заболел с 13.06.2011 по 18.06.2011.

Пособие не платят во время отпуска без сохранения заработной платы (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ). Поэтому пособие следует оплатить за счет предприятия за 3 дня с 16.06.2011 по 18.06.2011. Три дня надо отсчитывать не с начала болезни работника, а с того момента, когда возникло право на пособие, то есть с 16.06.2011.

Пособие по уходу за ребенком не положено за время основного отпуска

Пособие положено только за время отпуска по уходу за ребенком (подп. "а" п. 39 "Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей", утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н).

Если, например, декретный отпуск закончился 30.06.2011, с 01.07.2011 - очередной отпуск на 36 календарных дней, то отпуск по уходу за ребенком - с 06.08.2011. Эти два отпуска можно оформить одной датой.

Ребенок заболел в выходной день. Выходной день не оплачивается. Оплата, когда сотрудник действительно не работает

В пункте 41 приказа N 624н указано, что при заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, отпуск без сохранения заработной платы), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе.

В листке нетрудоспособности указано нарушение режима

Отметка о нарушении режима в листке временной нетрудоспособности может стать причиной уменьшения размера пособия. Согласно ст. 8 Закона N 255-ФЗ, а также п. 21 постановления N 375 основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом (со дня, когда было допущено нарушение);

2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение);

3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением (за весь период нетрудоспособности).

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ и п. 22 постановления N 375 при наличии одного или нескольких указанных оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Решение о том, снижать ли размер пособия, принимает работодатель. Для этого сотрудник должен дать письменное объяснение, чтобы можно было выяснить причину нарушения режима. Пособие не уменьшается, если причина уважительная. В случае, когда причина нарушения режима неуважительная, работодателем издается приказ о снижении пособия: оно уменьшается с того дня, когда было допущено нарушение, до конца периода временной нетрудоспособности. Как указано выше, размер его сокращается до минимального размера труда за полный календарный месяц. Если же причина нарушения режима уважительная, этот факт также отражается в приказе и указывается решение не уменьшать пособие по временной нетрудоспособности. В качестве основания прикладывается объяснительная записка работника.

Оплата листка нетрудоспособности в период простоя

До 2011 года Закон N 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность - в период простоя или до его начала. Однако ФСС РФ мог отказать в пособии по временной нетрудоспособности, которое назначается в период простоя, ссылаясь при этом на то, что пособие не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ). Например, в письме ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-13/08-2497 высказано мнение, что, если работник заболеет во время простоя и дни болезни будут приходиться на этот период, больничный лист ему не оплачивается. Президиум ВАС России в постановлении от 18.05.2010 N 17762/09 указал, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала. Однако в п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ были внесены изменения Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ. Так, с 1 января 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период простоя, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

Согласно п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

С учетом вышеизложенного, если работник заболеет во время простоя и дни болезни будут приходиться на этот период, больничный лист ему не оплатят.

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника, по вине работника - вообще не оплачивается. Если же простой вызван причинами, не зависящими ни от работодателя, ни от работника, время простоя оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, выданного в связи с болезнью ребенка 7 и 15 лет

Количество дней оплачиваемого больничного по уходу за ребенком ограничено. Какое ограничение действует в те годы, когда ребенок достигает 7 или 15 лет? Определяется продолжительность выплаты пособий исходя из возраста ребенка на начало года - 1 января.

Если ребенку в этом году, например в сентябре 2011 года, исполнилось 7 или 15 лет, то больничный оплачивают как до 7 и 15 лет, то есть не более 60 и 45 дней соответственно по всем случаям ухода в этом календарном году.

Из этого правила есть только одно исключение, когда ребенку именно 1 января исполнилось 7 или 15 лет. В этом случае следует применять лимиты, предусмотренные для возраста от 7 (45 дней) и от 15 лет (не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода).

При расчете среднего заработка для исчисления пособий учитываются суммы оплаты очередного отпуска работника

Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы.

В связи с тем, что оплата очередного отпуска включается в базу для начисления страховых взносов, суммы отпускных входят в расчет среднего заработка для исчисления пособий.

Обращаем внимание, что данное положение применяется только при расчете пособий по правилам, действующим с 1 января 2011 г. Ранее период очередного отпуска исключался из расчетного периода и соответственно суммы отпускных не учитывались при расчете среднего заработка.

Е.П. Тихоновец

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"