Вопрос: Прошу разъяснить, нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с суммы материальной помощи, выплаченной сотруднику в связи со смертью родственника? Применяются ли ограничения в размере 4000 руб. при исчислении страховых взносов или вся сумма не подлежит налогообложению? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (145), январь 2012 г.)

Вопрос: Прошу разъяснить, нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с суммы материальной помощи, выплаченной сотруднику в связи со смертью родственника? Применяются ли ограничения в размере 4000 руб. при исчислении страховых взносов или вся сумма не подлежит налогообложению?

Относительно правомерности удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с материальной помощи, выплаченной на погребение бывшего работника или членов его семьи, обратимся к законодательным актам.

НДФЛ

Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе материальной помощи, осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию в связи со смертью члена (членов) его семьи.

НК РФ не содержит определения членов семьи работника. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ предполагает обращение к иным отраслям права, содержащим указанный термин, в данном случае к Семейному кодексу.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные).

Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью члена его семьи, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Если материальная помощь оказывается работнику в связи со смертью родственника (брат, сестра, дедушка, бабушка и т.п.), не являющегося членом его семьи, то она будет облагаться в общем порядке, то есть согласно подп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Как быть в том случае, если материальная помощь выплачена организацией семье погибшего, не являющегося ее работником?

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.

Следовательно, суммы материальной помощи, превышающие 4000 руб., облагаются НДФЛ.

В данном случае организация планирует оказать единовременную материальную помощь семье погибшего, не являющегося ее работником.

Поскольку условия выплаты такой материальной помощи не соответствуют условиям, установленным пп. 8 и 28 ст. 217 НК РФ, то есть ни получатели материальной помощи, ни погибший не являются работниками, бывшими работниками организации и (или) членами их семей, суммы такой материальной помощи облагаются НДФЛ в полном объеме.

Страховые взносы

В части правомерности начисления страховых взносов на сумму выплаты материальной помощи следует обратиться к Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ о страховых взносах.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

Одновременно с этим для плательщиков страховых взносов п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Данный перечень носит исчерпывающий характер. В законе указано, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со смертью члена его семьи (подп. 3 "б"). Соответственно, материальная помощь, выплаченная в связи со смертью родственника, не являющегося членом семьи, подлежит обложения на общих основаниях.

По вопросу начисления на сумму материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью родственника, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний до 01.01.2011 налогоплательщики руководствовались Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

С 01.01.2011 постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 утратило силу в связи с изданием постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231.

Кроме этого, Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", вступившим в силу с 01.01.2011, внесены изменения в Закон N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

После 01.01.2011 изменен перечень лиц, в связи со смертью которых материальная помощь работнику не облагается страховыми взносами. Согласно подп. 3 п. 1 введенной Законом N 348-ФЗ ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом семьи после 01.01.2011, при условии, если оказываемая помощь не превышает 4000 руб. Ее можно рассматривать как материальную помощь, указанную в подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции Закона N 348-ФЗ),

Порядок выплаты и размеры материальной помощи могут быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом. Выплата материальной помощи оформляется приказом руководителя на основании заявления сотрудника с просьбой о выплате материальной помощи.

Родственник, обратившийся за материальной помощью, должен представить документы, подтверждающие родство с умершим работником: свидетельство о браке - для супругов, свидетельство о рождении (усыновлении) - для детей или судебное решение об установлении факта нахождения на иждивении (указ Президента РФ от 21.12.1996 N 1752 "Об основных документах, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации", Федеральный закон от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", гл. 28 Гражданского процессуального кодекса РФ). Если же ребенок сменил фамилию, то необходимо запросить свидетельство, подтверждающее эту смену (например, свидетельство о заключении брака).

При отсутствии подтверждающих родство документов материальная помощь должна облагаться страховыми взносами на основании п. 11 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и НДФЛ в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"