Вопрос: Организация к празднованию 15-летия образования организовала корпоративный вечер. Расходы осуществлены за счет чистой прибыли. Кроме этого, работникам, проработавшим в организации со дня ее основания, выплачена премия за счет чистой прибыли. Особо отличившиеся работники награждены ценными подарками. Со всех выплат и расходов начислены страховые взносы, за исключением 4000 руб. от стоимости подарков. Вправе ли организация учесть суммы страховых взносов в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Следует ли удерживать НДФЛ с работников, участвующих в банкете, и как рассчитать доходы каждого? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (149), май 2012 г.)

Вопрос: Организация к празднованию 15-летия образования организовала корпоративный вечер. Расходы осуществлены за счет чистой прибыли. Кроме этого, работникам, проработавшим в организации со дня ее основания, выплачена премия за счет чистой прибыли. Особо отличившиеся работники награждены ценными подарками согласно положению об оплате труда и премировании. Со всех выплат и расходов начислены страховые взносы, за исключением 4000 руб. от стоимости подарков. Вправе ли организация учесть суммы страховых взносов в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Следует ли удерживать НДФЛ с работников, участвующих в банкете, и как рассчитать доходы каждого?

Согласно ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" независимо от источника выплаты премии, а также от того, предусмотрена ли выплата данной премии трудовым или коллективным договором, на ее сумму необходимо начислить страховые взносы.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в ст. 270 НК РФ. Суммы страховых взносов там не упомянуты.

Таким образом, несмотря на то что сами суммы премий не уменьшают налогооблагаемый доход, сумма страховых взносов с них учитывается в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06.

Судя из изложения вашего вопроса можно сделать вывод, что в базу для исчисления страховых взносов вами включены все расходы по проведению корпоративного вечера, выплаты премий и вручение ценных подарков (исключив 4000 руб.).

В связи с этим обращаем внимание на следующее. С-проведением корпоративных вечеров связаны значительные расходы. Однако для целей налогообложения прибыли подобные расходы, как правило, не учитываются, так как не соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно не имеют экономической оправданности.

Вопрос об определении налоговой базы по НДФЛ при проведении корпоративных праздничных мероприятий был рассмотрен Минфином России в своем письме от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Минфин разъяснил, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. При проведении корпоративных мероприятий их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, выполнять функции налогового агента.

Но если при проведении такого мероприятия нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым участником корпоративного мероприятия, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

По нашему мнению, персонифицированный учет ("кто сколько съел и выпил") организовать невозможно и не совсем корректно. Как следствие, объект для НДФЛ не возникает. Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды, которые не согласны с позицией контролирующих органов: постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 и другие.

Нередко на праздничных корпоративных вечерах устраиваются различные конкурсы и викторины с розыгрышем ценных призов. Если сотрудник выиграл приз, например чайный сервис или кофеварку, то НДФЛ исчисляется организацией-налоговым агентом, выдавшей ценный приз (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Учитывая, что праздничные конкурсы и викторины с розыгрышем ценных призов проводятся в организации не в целях рекламы товаров (работ, услуг), полученные доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями праздничных конкурсов и викторин, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441).

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Что касается страховых взносов, исчисляемых со стоимости банкета, объекта для обложения ими не возникает, так как корпоративные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей.

Таким образом, вами излишне начислены страховые взносы с расходов по банкету, что повлекло завышение расходов по налогу на прибыль в случае, если вы приняли их в составе затрат.

В отношении ценных подарков, врученных работникам за особые достижения в производственной деятельности, вы правильно поступили, исчислив страховые взносы с их стоимости, превышающей 4000 руб. для каждого одариваемого, поскольку выплаты в виде подарков связаны с выполнением работниками трудовых функций и зависят от результата работы. Кроме этого, данное условие предусмотрено системой оплаты труда. Пункт 28 ст. 217 НК РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год).

Если же подарки не относятся к выплатам стимулирующего и поощрительного характера за трудовые успехи и достижения, то только в этом случае нет оснований для исчисления с их стоимости страховых взносов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А56-21503/2008).

Рекомендуем с работником, которому выдается подарок, заключить договор дарения. Если выдача подарка оформлена письменным договором дарения, то взносы начислять не следует (например, письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 4), ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 5)).

Иными словами, страховые взносы на сумму подарка следует начислять, только если:

- с работниками не был оформлен письменный договор дарения;

- условие о выдаче подарка как форме материального стимулирования содержится в трудовом, коллективном договоре или другом локальном актом.

Основанием для такого вывода служат нормы п. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Что касается взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, они начисляются по Правилам начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (ред. от 31.12.2010). Указанными Правилами определено, что взносы начисляются на доход работников по всем основаниям (письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Б. Лопатина