Вопрос: Автотранспортное предприятие, применяющее "вмененку", имеет в собственности автобус, который используется для перевозки пассажиров, 16 грузовых автомобилей и 1 трактор, которые используются для перевозки грузов. Автобус был на ремонте полмесяца. Как в данном случае необходимо рассчитывать единый налог? Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность по перевозке грузов, осуществляемая трактором? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7(151), июль 2012 г.)

Вопрос: Автотранспортное предприятие, применяющее "вмененку", имеет в собственности автобус, который используется для перевозки пассажиров, 16 грузовых автомобилей и 1 трактор, которые используются для перевозки грузов. Автобус был на ремонте полмесяца. Как в данном случае необходимо рассчитывать единый налог? Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность по перевозке грузов, осуществляемая трактором?

1. В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями. При этом в собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у компаний и коммерсантов должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ транспортные средства - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида "вмененной" деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Для рассматриваемого вида деятельности физическим показателем является "количество посадочных мест", базовая доходность равна 1500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении, суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.

Таким образом, можно сделать вывод, что автобус, находящийся на ремонте, учитывать при расчете единого налога на вмененный доход не следует.

Подтверждает данный вывод и судебная практика. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 по делу N А12-6205/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 по делу N А63-5031/2010 арбитры указали, что при определении физического показателя в целях уплаты ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически эксплуатируются.

Однако Минфин России считает иначе. По мнению финансистов, в общее количество транспортных средств должны включаться все автомобили независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности,, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Об этом сказано в письмах финансового ведомства от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 02.02.2010 N 03-11-11/24 и от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи (определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и постановление ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10).

Таким образом, вы можете исключить временно не используемые во "вмененной" деятельности транспортные средства из расчета единого налога, но будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

2. Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Пунктом 2 Постановления установлено, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России.

Тракторы, самоходные, дорожностроительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники.

В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".

Допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Специалисты финансового ведомства отмечают, что для осуществления "вмененного" вида деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов цель, для которой изначально предназначено то или иное транспортное средство, и какое оборудование на нем размещено, не имеет значения (письма от 16.01.2012 N 03-11-11/1, от 10.01.2012 N 03-11-11/336).

Однако условие о том, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства должен быть заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, обязательно.

Налоговым кодексом РФ не определено понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов". В то же время согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, указанные в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в Гражданском кодексе РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.

В соответствии со ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, а также иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.

Согласно ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Таким образом, налогоплательщик в отношении деятельности по перевозке грузов, осуществляемой с помощью трактора, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии заключения соответствующих договоров.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова