Информация УФНС России по Белгородской области от 23 марта 2009 г. "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", март 2009 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 23 марта 2009 г.
"Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение"

Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Лицом, совершившим налоговое правонарушение и подлежащим налоговой ответственности, может быть как физическое лицо, так и организация. Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло 16-летнего возраста. Организации признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от организационно-правовых форм. НК РФ установлено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В НК РФ выделены две формы вины правонарушителя - умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния. Если лицо не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать, то налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом из-за болезни (в налоговый орган необходимо представить документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или неопределенному кругу лиц налоговым органом, финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции;

иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ предусматривает налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется в форме штрафа. Размеры штрафа определены НК РФ либо в твердой сумме, либо в процентах от определенной величины.

При совокупности правонарушений (два и более) налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если они будут установлены судом или налоговым органом и подтверждены соответствующими доказательствами.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, считается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом размер штрафа, предусмотренного НК РФ, увеличивается на 100 %.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относят:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При этом размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с установленным размером.

Налогоплательщик не может привлекаться к ответственности, если истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этот срок установлен три года, которые исчисляются со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, либо со дня совершения налогового правонарушения до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

В НК РФ установлен срок давности взыскания налоговых санкций - не более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Если срок подачи искового заявления о взыскании штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом.

Референт государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

В.С. Красноперов