Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (2010 год)

Вопрос: Предпринимательская деятельность арендодателя по передаче в пользование торговых киосков по договору аренды, заключенному в соответствии с нормами гл. 34 ГК РФ, подпадает под обложение ЕНВД для отдельных видов деятельности?

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Следовательно, предпринимательская деятельность арендодателя (организации или индивидуального предпринимателя) по передаче в пользование торговых киосков по договору аренды, заключенному в соответствии с нормами гл. 34 ГК РФ, подпадает под обложение ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Пресс-служба МРИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД (розничная торговля строительными материалами), собирается открыть еще один магазин розничной торговли строительными материалами, но в другом регионе. Где необходимо зарегистрировать новый магазин, куда уплачивать налоги и представлять отчетность?

По общему правилу постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства (п.п. 1 и 3 ст. 83 НК РФ).

Тем не менее, при ведении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, постановка на учет производится в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных в пп. 5, 7 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, не относится к таким исключениям. Следовательно, при осуществлении "вмененной" деятельности на территории различных муниципальных образований индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности в каждом муниципальном образовании.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 06.04.2010 N 03-11-11/90 и от 25.02.2010 N 03-11-09/14 (в данных Письмах рассмотрена ситуация оказания индивидуальным предпринимателем бытовых услуг на территории различных муниципальных образований). То есть в рассматриваемом случае необходимо также встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в том регионе, где будет открыт новый магазин.

Для этого в течение пяти дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать в соответствующий налоговый орган заявление о постановке на учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Необходимо учитывать, что если предпринимательская деятельность ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных нескольким налоговым органам, то постановка на учет согласно абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ производится в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. То есть в этом случае вставать на учет в каждой из таких инспекций "вмененщикам" не нужно.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли на территории различных муниципальных образований отчетность представляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, то есть в каждом муниципальном образовании. Это подтверждается п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, согласно которому при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО)).

Однако если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, то постановка на учет производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно, и декларация будет представляться в налоговый орган по месту учета.

В отношении обособленного подразделения сообщаем, что п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено только понятие "обособленное подразделение организации". То есть законодательством о налогах и сборах не закреплено создание обособленных подразделений индивидуальными предпринимателями. Значит, магазин, открываемый индивидуальным предпринимателем в другом регионе, не считается обособленным подразделением.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, по которым он уплачивает ЕНВД?

Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они признаются плательщиками ЕНВД по отдельным видам деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.

Соответственно, к доходам, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД, имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Если плательщик ЕНВД получает какие-либо другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, в том числе в сумме фактически произведенных им расходов, например, на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

И.Мальцева

Вопрос: Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах, услугах, контактной информации?

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Деятельность по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах и (или) услугах, контактной информации и т.д. не является предпринимательской деятельностью в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной к применению, и отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг), в частности заказов на размещение рекламы, не является основанием для неуплаты ЕНВД.

При этом согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций в виде электронных табло, используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля (в квадратных метрах)", определяемый как площадь светоизлучающей поверхности (ст. 346.27 НК РФ).

Для определения налоговой базы в отношении указанного вида деятельности при его осуществлении с использованием светоизлучающих элементов должна учитываться вся площадь информационного поля такого средства наружной рекламы.

К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также величину физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных рекламных конструкций, их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорт рекламного места, эскизы или дизайн-проекты, договоры аренды (субаренды), договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации, разрешения на размещение рекламных конструкций (договоры на право размещения рекламных конструкций), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию рекламных конструкций для распространения рекламной информации и т.д.).

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

И.Мальцева

Вопрос: Подпадает ли под ЕНВД деятельность, связанная с доставкой потребителям готовых блюд (готовой продукции кафе)?

Согласно пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, следует понимать объект, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Следовательно, оказание услуг общественного питания в целях применения гл. 26.3 НК РФ должно осуществляться с использованием объекта организации общественного питания, имеющего либо не имеющего зал обслуживания посетителей.

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере доставки готовых блюд потребителям отсутствует (не используется) объект организации общественного питания и условия для потребления и (или) реализации такой продукции, проведения досуга не создаются.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с доставкой потребителям готовых блюд (готовой продукции кафе), не соответствует понятию "услуги общественного питания", установленному ст. 346.27 НК РФ, и не может быть переведена на уплату ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

И.Мальцева

Вопрос: ЕНВД можно применять к распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, которое осуществляет владелец, собственник рекламной конструкции (ст. 346.27 НК РФ)?

ЕНВД можно применять к распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, которое осуществляет владелец, собственник рекламной конструкции (ст. 346.27 НК РФ).

Владелец рекламной конструкции (физическое- или юридическое лицо) - это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ, далее - Закон N 38-ФЗ).

Наружная реклама распространяется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта и осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем (п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ).

При этом налогоплательщиками ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, в том числе с использованием средств наружной рекламы, полученных во временное владение или пользование. То есть, налогоплательщиком ЕНВД в отношении распространения и размещения рекламы является лицо, осуществляющее деятельность по доведению до потребителей рекламы, рекламной информации. Когда владелец рекламной конструкции - налогоплательщик ЕНВД.

Однако не всегда владелец рекламной конструкции вправе использовать данный спецрежим - если он сдает в аренду технические средства наружной рекламы, то доходы, полученные от такой деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН. Разъяснено это и в письме Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/264. Справедлив данный вывод и в отношении деятельности по предоставлению места для установки (размещения) рекламных конструкций, которая также не относится к предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения (письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562).

Как следует из судебной практики, деятельность по предоставлению фасада здания для размещения средств наружной рекламы не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы и не свидетельствует о том, что организация оказывала услуги в сфере рекламной деятельности (постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-СЗ).

К тому же, деятельность организации по передаче в аренду имущества для размещения информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Так, сдача в аренду щита для размещения информации не свидетельствует о том, что предприятие оказывало услуги в сфере рекламной деятельности (постановление ВАС России от 08.07.2008 N 3822/08).

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Существует ли возможность не уплачивать ЕНВД в полном объеме, если сумма фактически получаемого налогоплательщиком дохода значительно меньше вмененного дохода?

Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, обязанность плательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Особенности применения ЕНВД при осуществлении услуг по автоперевозкам

С 2009 года в пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, в результате которых по отдельным видам деятельности постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД подлежат организации по месту их нахождения (предприниматели - по месту их жительства). Принцип постановки на учет по месту осуществления деятельности, действовавшей до 2009 года для всех без исключения налогоплательщиков, в определенных случаях не используется.

Одним из видов такой исключительной деятельности является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Независимо от того, где фактически осуществляется такая деятельность, организации признаются налогоплательщиками ЕНВД только по месту своего нахождения (месту регистрации головной организации). И только в случае если на этой территории по рассматриваемому виду деятельности введен единый налог.

Порядком заполнения налоговой декларации ЕНВД в первом разделе декларации предусмотрено указывать код ОКАТО по месту постановки на учет лица в качестве налогоплательщика ЕНВД, во втором разделе - по месту осуществления предпринимательской деятельности. В большинстве случаев лица состоят на учете в качестве плательщиков единого налога именно по месту осуществления деятельности, подпадаемой под ЕНВД. Для них и в первом, и во втором разделах декларации, без сомнения, код ОКАТО будет иметь одно и тоже значение.

А вот для вида деятельности, как услуги по автоперевозкам, место осуществления деятельности не играет значения. На самом деле при такой деятельности единственного места в пределах региона или муниципального объединения на практике может не быть. Не случайно, в перечень специальных видов деятельности включили развозную (разносную) розничную торговлю и рекламу на транспорте. В отношении них плательщиком единого налога также будет головная организация без учета географии осуществления указанных услуг. Теоретически, местом осуществления таких видов деятельности является место регистрации головной организации.

Таким образом - при заполнении налоговой декларации по ЕНВД в строке 020 раздела 1 и строке 030 раздела 2 указываются одни и те же коды ОКАТО. В отношении рассматриваемых видов деятельности, включая услуги автоперевозок, во втором разделе декларации код ОКАТО заполняется в соответствии с местом постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Для таких видов деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля и размещение рекламы на транспортных средствах, у организации (предпринимателя) обязанность уплачивать ЕНВД (встать на учет в качестве плательщика ЕНВД) возникает только при условии, что на территории муниципального образования, где она находится в отношении этой предпринимательской деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена. В противном случае, применяется общая система налогообложения или УСН.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности нежилое помещение - магазин и предполагает сдавать его в аренду для осуществления розничной торговли другим предпринимателям. Подлежит ли указанная деятельность предпринимателя переводу на уплату ЕНВД?

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, для целей гл. 26.3 Кодекса магазин не является торговым местом. В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазина или его части не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, а должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области