Решение Арбитражного суда Магаданской области от 17 августа 2004 г. N А37-1904/04 Требование истца относительно взыскания с ответчика налоговой санкции за непредставление налоговой декларации по транспортному налогу подлежит отклонению, поскольку истцом не представлено доказательств, подтверждающих факт налогового правонарушения по данному составу и виновности лица-ответчика

Решение Арбитражного суда Магаданской области
от 17 августа 2004 г. N А37-1904/04

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 февраля 2005 г. N Ф03-А37/04-2/4235 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд Магаданской области рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Магаданской области по адресу: пр. К.Маркса, д. 62, 6 этаж дело по иску Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам России N 1 по Магаданской области к Старательской артели "Берма" о взыскании 3 328 руб. 75 коп.

Содержание спора:

Межрайонная Инспекция Министерства по налогам и сборам России N 1 по Магаданской области (далее - истец) обратилась с иском к Старательской артели "Берма" (далее - ответчик) о взыскании налоговой санкции в сумме 1 331 руб. 00 коп по решению N 33 от 16.01.2004 г. о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по транспортному налогу за 6 месяцев 2003 г в срок, установленный п. 4 ст. 8 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г (в редакции от 9.04.2003 г) N 291-ОЗ - к 30 июля 2003 г.

В обоснование исковых требований истец сослался на положения п. 4 ст. 23, п. 4 ст. 80, ст. 356-363 главы 28 НК РФ, п. 4 ст. 23 НК РФ, 4 ст. 8 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г. (в редакции от 9.04.2003 г) "О транспортном налоге" N 291-ОЗ.

Истец указывает, что срок представления налоговой декларации по транспортному налогу за 6 месяцев 2003 г. установлен п. 4 ст. 8 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г. (в редакции от 9.04.2003 г.) N 291-ОЗ - 30 июля 2003 г. Фактически налоговая декларация по транспортному налогу за 6 месяцев 2003 года представлена 18.12.2003 г., что подтверждается отметкой налогового органа о принятии.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате на основе представленной декларации, составила 13 315 руб.

По результатам камеральной проверки на основании ст. 31, 101 НК РФ принято решение N 33 от 16.01.2004 г. о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 3 328 руб. 75 коп. В связи с тем, что требование об уплате штрафа в 10 дневный срок со дня получения, изложенное в решении, ответчиком не исполнено, истец обратился с иском в арбитражный суд.

Исследовав доказательства по делу, выслушав объяснения представителя истца, суд находит требования истца необоснованными и подлежащими отклонению.

Старательская артель "Берма" зарегистрировано постановлением Мэрии г. Магадана N 54 от 13.01.97 г. (л.д.10), состоит на налоговым учете и является плательщиком транспортного налога.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Пунктом 4 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать

Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Пунктом 6 названной статьи предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Таким образом, налоговой декларацией является заявление налогоплательщика о сумме налога, исчисленного по результатам налогового периода.

Из материалов дела следует, что ответчиком предоставлен в МРИ МНС N 1 по Магаданской области отчет по транспортному налогу за 6 месяцев 2003 года (л.д.12). Сумма транспортного налога, подлежащая уплате на основе представленной декларации, составила 13 315 руб.

По результатам камеральной проверки на основании ст. 31, 88, 101 НК РФ налоговым органом принято решение N 33 от 16.01.2004 г. о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 3 328 руб. 75 коп.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах предусмотрена ответственность в виде взыскании штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

В срок, установленный в п. 2 решения в 10-дневный срок со дня получения, решение об уплате штрафа, ответчиком не исполнено, что явилось основанием в порядке, установленном ст. 104 НК РФ, для обращения с иском в арбитражный суд.

По общему правилу, закрепленному в ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние, а именно действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Между тем, привлекая ответчика к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление расчетов (деклараций) по транспортному налогу за 6 месяцев 2003 г, налоговый орган исходил из факта из наличия обязанности по представлению налоговой декларации (отчета) по транспортному налогу в установленный п. 4 ст. 8 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г. N 291-ОЗ срок не представления ответчиком в срок, а именно - до 30 июля 2003 г. При этом налоговый орган пришел к выводу, что ответчик допустил виновное нарушение законодательства о налогах и сборах. Однако данный вывод суд находит ошибочным.

Как следует из положений ст. 52 НК РФ исчисление суммы налога производится налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Под налоговым периодом согласно пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам и истечении которых уплачиваются авансовые платежи.

Таким образом, налоговой декларацией является заявление налогоплательщика о сумме налога, исчисленного по результатам налогового периода

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, что следует из ст. 360 НК РФ и ст. 5 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г "О транспортном налоге" N 291-ОЗ (в редакции от 9.04.2003 г N 326-ОЗ).

Согласно п. 2 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся организациями представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 8 Закона Магаданской области от 28.11.2002 г "О транспортном налоге" N 291-ОЗ (в редакции от 9.04.2003 г N 326-ОЗ) установлен порядок и сроки уплаты налога. Из содержания ст. 8 названного Закона следует, что налоговый период - календарный год состоит из нескольких отчетных периодов - 1 квартал, полугодие,9 месяцев.

Из содержания и смысла пункта 1 статьи 8 Закона Магаданской области "О транспортном налоге" от 28.11.2002 г сумма транспортного налога исчисляется и вносится налогоплательщиком в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года, т.е. по истечении налогового периода производится перерасчет. Сумма уплаченных в течение налогового периода платежей является авансовыми платежами и засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 8 Закона). Уплата транспортного налога по результатам отчетных периодов производится на основании отчета.

Как следует из абзаца 2 п. 4 ст. 8 Закона предусмотрено, что "По итогам налогового периода налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, представляют налоговые декларации, утвержденные Министерством Российской Федерации по налогам и сборам".

Отсюда следует, что налоговая декларация представляется по итогам налогового периода, т.е. календарного года. В данном случае - по итогам 2003 года. Пунктом 4 названной статьи определен срок представления налоговой декларации за год. Этот срок определяется сроком представления годовой бухгалтерской отчетности - 31 марта, что видно из формы отчетности (приложением N 1 в названному Закону).

По результатам отчетных периодов предусмотрено представление иной отчетности. Так, за первый квартал, полугодие, девять месяцев юридическим лицами должна быть предоставлена отчетность в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности.

Из изложенного следует, что ни положениями главы 28 НК РФ, ни Законом Магаданской области 291-ОЗ "О транспортном налоге" не предусмотрена ни обязанность плательщика транспортного налога представлять квартальную налоговую декларацию, а также срок ее представления.

Такая обязанность и срок ее исполнения предусмотрены по результатам налогового периода - календарного года.

Арбитражный суд пришел к выводу, что поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрено предоставление налоговых деклараций по транспортному налогу за первый квартал, полугодие, девять месяцев, то оснований для при влечения к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ не имеется.

Следует отметить, что привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ при нарушении срока представления квартальных (авансовых) расчетов по соответствующему виду налогов, является неправомерным (п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ").

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. Между тем, истцом не представлено доказательств, подтверждающих обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения по данному составу и виновности лица-ответчика.

Таким образом, оснований для удовлетворения исковых требований и взыскания штрафа в сумме 3 328 руб. 75 коп. не имеется.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на основании ст. 110 АПК РФ на истца, освобожденного от уплаты госпошлины в силу п. 3 ст. 5 Закона "О госпошлине".

Резолютивная часть решения объявлена 17.08.2004 г.

Руководствуясь ст. 167-171, 176, 180, 181, 212-216 АПК РФ арбитражный суд решил:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок со дня его принятия.