Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 21 мая 2004 г. О порядке налогообложения НДС при осуществлении операций по реализации товаров в розничной и оптовой торговле в режиме налогообложения единым налогом на вмененный доход

Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми
от 21 мая 2004 г.

Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров в розничной и оптовой торговле в режиме налогообложения единым налогом на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

При этом статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

С учетом изложенного, реализация товаров за безналичный расчет, например, индивидуальным предпринимателем юридическим лицам для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, следует отнести к оптовой торговле, не подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил, которые определяются и закрепляются приказом об учетной политике. Раздельный учет, в частности, может быть организован открытием соответствующих субсчетов по счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности налогоплательщика.

Следует отметить, что помимо способа оценки товаров в розничной торговле должен быть установлен способ оценки товаров, продаваемых оптом, а также порядок применения способа при переводе товара из розничной торговли в оптовую торговлю.

Необходимыми условиями для учета сумм "входного" налога на добавленную стоимость (НДС) по оптовой торговле является: принятие на учет товаров (работ, услуг), наличие счетов-фактур поставщиков, оформление которых соответствует установленным требованиям.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Данный порядок закреплен пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса.

Приобретение товаров для перепродажи вышеуказанные лица учитывают по полной стоимости (с учетом НДС) по дебету счета 41.1 "Товары для продажи в режиме налогообложения ЕНВД" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками", что соответствует положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности данным организациям, индивидуальным предпринимателям в свою очередь при реализации товаров в режиме оптовой торговли, ранее принятых на учет в продажных ценах, как товары предназначенные для продажи в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, необходимо перевести со счета 41.1 "Товары для продажи в режиме налогообложения ЕНВД" на счет 41.2 "Товары для продажи в общем режиме налогообложения" (без НДС) и на счет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям", тем самым, восстановив сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам на субсчете 19.2 "НДС по приобретенным материальным ценностям, используемым для деятельности в общем режиме налогообложения".

Стоимость товаров, реализованных организациями, индивидуальными предпринимателями в рамках деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, налогообложение производится по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 164 Кодекса. Одновременно данные лица, являясь, налогоплательщиками, вправе применить налоговый вычет в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Для учета хозяйственных и (или) управленческих расходов, относящихся к обоим видам деятельности налогоплательщика (оптовой и розничной торговли), могут быть открыты дополнительные субсчета к счету "Общие расходы на продажу".

Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, расходы на продажу распределяют пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а также подлежащей общему режиму налогообложению в общем доходе организации, индивидуального предпринимателя по всем видам деятельности. Данный порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Отдел косвенных налогов