Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 14 февраля 2005 г. "О порядке исчисления налога на имущество организаций и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении видов деятельности, как облагаемых по общепринятой системе налогообложения, так и переведенных на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Согласно главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для видов предпринимательской деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ), если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ.

При этом Кодексом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что в отношении имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

В случае если налогоплательщик, используя имущество, находящееся на его балансе, в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, а также иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества (поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, включая деятельность, связанную с уплатой единого налога на вмененный доход), то расчет остаточной стоимости имущества для целей налогообложения можно осуществить в следующем порядке.

Учитывая, что показатель "выручка от реализации товаров (работ, услуг)" наиболее полно характеризует деятельность организации, при расчете налога на имущество организаций должен применяться показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Поэтому имущество, находящееся на балансе указанной организации, подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе деятельности отличной от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

В случае, если на территории магазина осуществляются виды деятельности, как облагаемые по общепринятой системе налогообложения, так и переведенные на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности учитывается в полном размере.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)