Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 31 августа 2006 г. "Реализация объектами обслуживающих производств и хозяйств товаров (работ, услуг) своим работникам и сторонним лицам"

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст.275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес существенные поправки в ст.275.1 Кодекса, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.

На практике возникает множество вопросов, связанных с применением ст.275.1 Кодекса. В частности, возникает вопрос, имеет ли значение, кому реализуют товары (работы и услуги) объекты обслуживающих производств и хозяйств: своим работникам или сторонним лицам, - для признания соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств в целях применения ст.275.1 Кодекса и применяется ли эта статья к объектам обслуживающих производств и хозяйств, если реализация товаров (работ и услуг) осуществляется только сторонним лицам?

Пример 1. Предположим, что организация в качестве объекта социально-культурной сферы имеет базу отдыха.

Статьей 275.1 Кодекса определено, что базы отдыха относятся к объектам социально-культурной сферы, которые считаются обслуживающими производствами и хозяйствами, если они реализуют услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Означает ли это, что положения ст.275.1 Кодекса не распространяются на деятельность, осуществляемую базой отдыха, поскольку услуги оказываются базой отдыха только сторонним лицам?

Налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, устанавливается отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Иными словами, в целях налогообложения основная деятельность организации определяется отдельно от вспомогательной, которая связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, входящих в состав организации в качестве ее подразделений.

Если организация осуществляет через подразделение деятельность, являющуюся в соответствии с ее уставом основной, то она учитывает доходы и расходы в целях налогообложения в обычном порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Если же организация осуществляет через подразделение деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то она определяет налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст.275.1 Кодекса.

При этом факт оказания услуг объектами обслуживающих производств и хозяйств одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим в признании соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Если вышеуказанные объекты прямо указаны в ст.275.1 Кодекса как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то вне зависимости от того, оказываются ли услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам, либо только сторонним лицам, налогообложение должно производиться с учетом требований ст.275.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, факт реализации товаров (работ, услуг) объектами обслуживающих производств и хозяйств своим работникам или сторонним лицам для признания соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств в целях применения ст.275.1 Кодекса значения не имеет.

Учитывая вышеизложенное, действие ст.275.1 Кодекса распространяется на базу отдыха, если она осуществляет реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ