Постановление Арбитражного суда Республики Коми от 3 июня 2005 г. N А29-1203/05А Занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Республики Коми
от 3 июня 2005 г. N А29-1203/05А
(извлечение)

Арбитражный суд Республики Коми

при участии в заседании представителя от заявителя,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 04 апреля 2005 года по делу N А29-1203/05А, принятое по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Коми, с.Выльгорт к государственному унитарному предприятию с.Койгородок о взыскании 87550 руб. 50 коп. штрафа,

установил:

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 04 апреля 2005 года по делу N А29-1203/05А заявленные требования удовлетворены частично.

Заявитель не согласен с решением суда, просит его отменить в части отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 23759,59 руб., указав, что привлечение налогоплательщика к ответственности по основаниям пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ правомерно, так как невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате единого социального налога в результате превышения вычетов над суммой фактически уплаченного страхового взноса за один и тот же период, образует объективную сторону налогового правонарушения.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, письменный отзыв на жалобу не представлял, в заседание суда не явился. В соответствии с правилами статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствие ответчика.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя стороны, судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Межрайонной Инспекцией МНС России N 1 по Республике Коми проведена выездная налоговая проверка ГУП по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и единого социального налога за период с 01.01.2001 г. по 13.06.2004 г., по результатам которой составлен акт N 05-13/7 от 16.08.2004 г.

По факту налогового правонарушения Межрайонной Инспекцией МНС России N 1 по Республике Коми было вынесено решение N 05-13/7 от 31.08.2004 г. о привлечении ГУП к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа на общую сумму 87550 руб. 50 коп.

Досудебный порядок урегулирования спора, установленный статьями 69, 70 и 104 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюден.

Согласно пункта 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Материалы выездной налоговой проверки свидетельствуют о том, что при расчете единого социального налога за 2003 год, ГУП неправильно применен налоговый вычет на сумму начисленных страховых вносов. В результате указанного нарушения сумма неуплаченного единого социального налога в части федерального бюджета по сроку уплаты 14.04.2004 г. составила 118797,96 руб. Таким образом, как указано в решении N 05-13/7 от 31.08.2004 г., налогоплательщиком применен налоговый вычет, превышающий сумму фактически уплаченных страховых взносов, в сумме 118797,96 руб.

Следовательно, Инспекция считает, что на указанную сумму занижен единый социальный налог, подлежащий уплате за 2003 год с учетом фактически уплаченных страховых взносов. За неуплату указанной суммы налога ответчик и привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, всесторонне и полно исследовав материалы дела, правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в данной части, признав, что в действиях налогоплательщика, правомерно исчислившего суммы налоговых вычетов в размере начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таким образом, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по указанному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а не фактически уплаченных.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 г. N 196-ФЗ) в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

На основании пункта 1 статьи 23 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Из материалов дела следует, что на момент вынесения решения сумма примененного ГУП за 2003 год налогового вычета превысила сумму фактически уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 18797,96 руб. Однако данное обстоятельство не свидетельствует о совершении заявителем неправомерных действий, направленных на неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

В силу статьи 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое данным Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Между тем, как следует из буквального содержания абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Таким образом, в действиях налогоплательщика, который правомерно на основании пункта 2 статьи 243 Кодекса применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет в сумме начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

Налоговым органом не доказано наличие вины ответчика в совершении налогового правонарушения.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 Налогового Кодекса РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

В соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ указанное обстоятельство может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Исходя из вышеизложенного, оснований для отмены судебного решения нет.

Руководствуясь ст.ст.258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 04 апреля 2005 года по делу N А29-1203/05А оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.