Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16 ноября 2005 г. N А47-11004/2005АК-22 Суд признал недействительным решение налоговой инспекции, которым заявителю был доначислен НДС, поскольку факт расчета с поставщиком путем зачета встречных требований не лишал заявителя права на налоговые вычеты (извлечение)

Решение Арбитражного суда Оренбургской области
от 16 ноября 2005 г. N А47-11004/2005АК-22
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Анкер", г.Оренбург, обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга, с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 20.07.2005 г. N 08-29/30184.

Права и обязанности лицам, участвующим в деле, разъяснены.

Отводов суду и ходатайств, сторонами не заявлено.

При рассмотрении спора по существу судом установлено следующее.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2005 г. представленной в налоговый орган ООО "Анкер".

Проверкой установлена неуплата налога на добавленную стоимость за март 2005 г. в сумме 39436 рублей, в результате неправомерных действий, завышении суммы НДС заявленной к вычету. Так как, по мнению налогового органа, заявителю следовало принять к вычету НДС с балансовой стоимости собственного имущества использованного налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги).

По окончанию проверки налоговым органом вынесено решение от 20.07.2005 г. N 08-29/30184 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость за март 2005 года в сумме 39436 рублей.

Заявитель оспаривает решение налогового органа, считая, что доводы налогового органа не основаны на нормах права.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на налоговые вычеты. Право на налоговые вычеты имеется в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пунктах 2 и 6 статьи 170 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Из содержания приведенных правовых норм следует, что для применения налоговых вычетов необходим факт получения товара и его оприходования, а также факт оплаты товара, в том числе оплаты суммы НДС поставщику.

Как следует из материалов дела, ООО "Анкер" произвела оплату полученного товара (работ, услуг) путем взаимозачета с ООО "Стандарт", ООО "ТД "Удача", ООО "ТД "Совин", ГУП "Оренбургснабсбыт", что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Также обществом подтверждены обстоятельства возникновения взаимной задолженности на зачетную сумму.

В Постановлении от 20.02.2001 г. N 3-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации воспроизведены ранее действующие положения в части, касающейся круга правоотношений, связанных с понятием "фактически уплаченные суммы налога". Так, оплатой товаров признается, в частности, прекращение обязательства зачетом (п.2 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, при расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю, как по смыслу положения, содержащегося в абзацах втором и третьем пункта 2 ст. 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость", так и в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. При этом - исходя из природы налога на добавленную стоимость и в целях соблюдения принципа равенства налогообложения - при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами.

При этом налогоплательщики вправе использовать все законные гражданско-правовые способы реализации товаров (в частности, посредством прекращения обязательства зачетом) и обусловленные этими способами формы фактической уплаты поставщикам сумм налога (денежными средствами или в результате взаимозачета), а также права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета, что не нарушает закрепленную Конституцией Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги на основе принципа юридического равенства налогоплательщиков, гарантий права собственности и свободы экономической деятельности, в том числе свободы договора (ст.ст.8, 34, 35, 57 и 75 Конституции Российской Федерации).

Истолкование положения о фактически уплаченных поставщикам суммах налога как подразумевающего уплату только денежными средствами означало бы придание данному положению смысла, противоречащего его цели, а также сути основанных на нем правоотношений, что недопустимо с точки зрения юридической логики. Это привело бы к неправомерному перенесению публично-правового метода регулирования, применяемого в налоговых отношениях, основанных на властном подчинении одной стороны другой, на гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве участников, поскольку указанное положение относится не к суммам, уплачиваемым в бюджет, а к суммам, уплачиваемым поставщикам, то есть непосредственно связано со способами (формами) расчетов между сторонами в договоре.

Таким образом, налогоплательщик документально подтвердил свое право на применение налоговых вычетов при расчете сумм НДС за март 2005 года.

Определением от 25.07.2001 г. N 138-О Конституционный Суд РФ указал, что по смыслу п.3 ст. 3 Налогового кодекса РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В тоже время недобросовестный налогоплательщик не должен пользоваться тем же режимом правовой защиты, что и добросовестный.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду п. 3 ст. 7 НК РФ

Доказательств недобросовестности в действиях заявителя направленных на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом в позиции п.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено.

При таких обстоятельствах требования закрытое акционерное общество "Анкер" (г.Оренбург) следует удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга от 20.07.2005 г. N 08-29/30184, как не соответствующее ст. 171, 172, Налогового кодекса РФ.

Расходы по уплате государственной пошлины на основании ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ следует отнести на налоговый орган, взыскание не производить в силу ст.333.37 Налогового кодекса РФ.

Государственную пошлину в размере 2000 рублей следует возвратить заявителю после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь ст.110, ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью "Анкер", г.Оренбург, удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга от 20.07.2005 г. N 08-29/30184, как не соответствующее ст. 171, 172, Налогового кодекса РФ.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

3. Расходы по госпошлине 2000 рублей возвратить заявителю из федерального бюджета РФ, выдав справку, после вступления решения в законную силу.

4. Меры по обеспечению заявления отменить с момента вступления решения в законную силу.