Об изменениях в налоговом законодательстве в части предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, а также пени и штрафа (Н. Мищенко, "Налоговый Вестник Оренбургской области", N 2, февраль 2012 г.)

Об изменениях в налоговом законодательстве в части предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, а также пени и штрафа

Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ внесены изменения в гл.9 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) об условиях и порядке предоставления налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов.

Так, п. 2 ст. 64 НК РФ определены основания, в соответствии с которыми предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов:

- причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица;

- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

П. 5 ст. 64 НК РФ предусмотрен перечень документов, прилагаемых к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов, размещенный на сайте УФНС России по Оренбургской области, а именно:

- справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

- справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

- перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

- обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

- документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Существующая практика рассмотрения обращений физических и юридических лиц за предоставлением отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов показывает, что получить положительное решение в предоставлении отсрочки (рассрочки) не удается в основном по следующим причинам:

- заинтересованным лицом предоставляется не полный пакет документов, который предусмотрен п. 5 ст. 64 НК РФ;

- проведенный анализ финансового состояния заинтересованного лица в соответствии с методикой, утвержденной приказом Министерства экономического развития России от 18.04.2011 г. N 175, показывает, что степень платежеспособности по текущим обязательствам меньше или равна 3 месяцам и (или) коэффициент текущей ликвидности больше или равен 1, следовательно, отсутствует угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства);

- проведенный финансовый анализ показывает, что сумма чистых активов заинтересованного лица величина отрицательная, т.е. не удовлетворяет условиям п. 2.1 ст. 64 НК РФ, где сказано, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов;

- непредоставление отсрочки (рассрочки) по подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ в результате ошибочного отнесения заинтересованным лицом своего вида деятельности к виду деятельности имеющему сезонный характер;

- общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа в соответствии со ст. 61 НК РФ не распространяются на налоговых агентов.

С заявлением о предоставлении отсрочки и рассрочки по уплате федеральных, региональных и местных налогов (сборов), а также пени и штрафов в соответствии с п. 1 ст. 63 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области с приложением документов, предусмотренных НК РФ и приказом Федеральной налоговой службы от 28.09.2010 г. N ММВ-7-8/469@.

По налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, согласно п. 6 ст. 63 НК РФ налогоплательщик вправе обратится с заявлением о предоставлении отсрочки и рассрочки в территориальный налоговый орган по месту жительства.

Н. Мищенко,

и.о. начальника отдела урегулирования

задолженности и обеспечения процедур банкротства

"Налоговый Вестник Оренбургской области", N 2, февраль 2012 г.