Вопрос: Как облагается налогом доход гражданина, проживающего в России менее полугода?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в России.

От того, является ли человек налоговым резидентом РФ, будет зависеть порядок налогообложения доходов, которые он получает от работодателя.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Время нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются (п. 3 ст. 207 НК РФ):

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

В соответствии п. 3 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов РФ составляет 30%. Исключением являются доходы, получаемые нерезидентами:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (по ним установлена ставка 15%);

- от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц (по ним установлена ставка 13%);

- от осуществления трудовой деятельности в соответствии с Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (налоговая ставка по соответствующим доходам составляет 13%).

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (налог удерживается по ставке 13%);

Доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от трудовой деятельности облагаются по ставке 13%, а иные доходы будут облагаться по ставке 30% (например, доходы, полученные им в натуральной форме, в виде подарков, от продажи ценных бумаг и др.). Согласно разъяснениям Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181 по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной высококвалифицированному специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг).

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение заработной платы как вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных; работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Такие выплаты, как компенсация аренды жилья, стоимость визы, стоимость оплаты обучения детей в школе, компенсация услуг по подготовке налоговой декларации, оплата полиса добровольного страхования имущественных интересов, связанных с жизнью и нетрудоспособностью работника, не могут быть отнесены к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста. Следовательно, если организация производит такие выплаты согласно заключенному трудовому соглашению, все они подлежат налогообложению по ставке 30% и не увеличивают размера его заработной платы. Нерезиденты на стандартные налоговые вычеты права не имеют.

Налоговый статус работника определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

В случае нахождения сотрудника организации в России более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

В момент изменения статуса работника (когда нерезидент становится резидентом) пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 30%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода. Именно в конце года производится пересчет налога, удержанного с его начала.

С 01.01.2011 согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога плательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче плательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Пример: Гражданин Украины въехал на территорию Российской Федерации 2 марта 2011 г. (отметка органа пограничного контроля в паспорте). 21 апреля 2011 г. он был принят в штат организации на должность инженера с ежемесячной заработной платой в размере 20 000 руб.

Гражданин Украины приобрел статус налогового резидента РФ с 1 сентября 2011 г. До этой даты НДФЛ с выплачиваемых ему доходов работодатель удерживал по ставке 30%.

Заработная плата за август и сентябрь 2011 г. начислена в размере 20 000 руб. за каждый месяц. Общая сумма его дохода за период с 21 апреля по июль 2011 г. составила 68 571 руб.

В соответствии с правилами, действующими в организации, заработная плата выплачивается работникам из кассы 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Заработная плата перечисляется сотрудникам из средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

1. Исчисляется сумма НДФЛ с заработной платы, выплаченной гражданину Украины за август 2011 г.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день августа (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), гражданин Украины не являлся налоговым резидентом. Следовательно, НДФЛ организация исчисляет по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога, которую организация должна удержать с заработной платы за август, составит 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).

При этом 6000 руб. (сумму удержанного НДФЛ) следует перечислить в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г.

2. Исчисляется сумма НДФЛ с заработной платы гражданина Украины за сентябрь.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день сентября, гражданин Украины является налоговым резидентом. Следовательно, НДФЛ исчисляется по ставке 13%.

Определяется доход за сентябрь, который составит 20 000 руб.

Налог по ставке 13% должен рассчитываться нарастающим итогом по доходам с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, НДФЛ следует пересчитать с начала года. Однако пересчет налога в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ возможен только по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В связи с этим налог исчисляется нарастающим итогом, начиная с доходов, полученных гражданином Украины с сентября 2011 г.

Сумма НДФЛ, которую следует удержать с доходов за сентябрь 2011 г., составит 2600 руб. (20 000 руб. x 13%). При этом 2600 руб. (сумму удержанного НДФЛ) следует перечислить в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).