Исполнение обязанности по уплате налогов. Налогоплательщики спрашивают (Н. Чирикова, "Вестник "Налоги", N 3, март 2013 г.)

Исполнение обязанности по уплате налогов. Налогоплательщики спрашивают

Пунктом 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Какими доказательствами подтверждается факт получения заказного письма адресатом? Каков порядок исполнения указанной в требовании обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа, если адресат не получил заказное письмо?

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ плательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного взыскания задолженности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Способы передачи (направления) плательщику требования об уплате налога указаны в п. 6 ст. 69 НК РФ (лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи).

В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом, это требование считается полученным в силу п. 6 ст. 69 НК РФ по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221, заказные отправления относятся к регистрируемым, которые принимаются от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаются адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Плательщик вправе получить у налогового органа информацию о дате приема почтой от налогового органа реестра почтовых отправлений, а также сообщить налоговому органу о неполучении требования. В целях получения соответствующей информации можно воспользоваться Интернет-сайтом Почты России.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по оказанию услуг почтовой связи, пользователь таких услуг вправе предъявить оператору почтовой связи претензию в порядке, установленном Правилами оказания услуг почтовой связи, в том числе, с требованием о возмещении вреда.

Кроме того, согласно п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", направленное плательщику требование об уплате налога по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, и соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога.

Таким образом, в дальнейшем налоговый орган при наличии неисполненной налоговой обязанности получает право на принятие последующих мер принудительного взыскания, установленных ст. 45, 46, 47, 48 НК РФ.

Организация получила от налогового органа требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В связи с тем, что в установленный срок организация не уплатила сумму задолженности, указанную в требовании, налоговым органом на основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на расчетном счете организации было произведено принудительное списание денежных средств с ее расчетного счета. Однако данное решение было направлено организации позже, чем было произведено списание денежных средств с ее банковского счета. Правомерны ли действия налогового органа?

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.09.2011 по делу N А03-16942/2010 сделал вывод о том, что выставление налоговой инспекцией инкассовых поручений на взыскание со счета плательщика налогов, пеней, штрафов до направления ему решения не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку ему было известно о наличии у него задолженности по налогам, пеням, штрафам, начисленным на основании решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем направление налогоплательщику решения о взыскании позднее дня выставления к его расчетному счету инкассовых поручений, выставленных на взыскание имеющейся задолженности по налогам, пеням и штрафам, не освобождает плательщика от обязанности уплатить законно установленные налоги.

Аналогичных выводов придерживаются ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.07.2011 по делу N А32-21160/2010, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 12.10.2010 по делу N А11-15811/2009.

Таким образом, на основании сложившейся судебной практики действия налогового органа по принудительному списанию со счета организации налогов, пеней, штрафов до направления должнику решения о взыскании задолженности за счет денежных средств являются правомерными.

Н. Чирикова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса