Детские пособия: сумма больше, расчет сложнее (Л. Новицкая, Е. Огиренко, "Деловой Орел", N 6, февраль 2007 г.)

Детские пособия: сумма больше, расчет сложнее

С 1 января размер пособия по уходу за ребенком зависит от заработка сотрудницы. Есть и другие изменения, которые влияют на выплату детских пособий. Работы у бухгалтерии прибавится, зато денег мамы станут получать больше.

Новые правила выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет

Как мы уже сказали, с 1 января пособие по уходу за ребенком до полутора лет зависит от среднего заработка сотрудницы. Кроме того, выплаты теперь зависят и от количества детей в семье. Условия, влияющие на расчет детского пособия с 2007 года, перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (в редакции Федерального закона от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ) и Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865.

С какого числа выплачивать пособие по уходу за ребенком

Основанием для выплаты пособия является решение руководителя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Право на пособие у родителя возникает после окончания отпуска мамы по беременности и родам.

Пособие по уходу за ребенком выплачивается работодателем ежемесячно, начиная со дня, следующего затем, когда у сотрудницы закончился отпуск по беременности и родам, и до того, как ребенку исполнится полтора года. Так как отпуск по беременности и родам длится 70 дней после родов, то пособие по уходу за ребенком следует выдавать с 71-го дня. Исключение - ситуация, когда роды признаны осложненными (декретный отпуск заканчивается на 86-й день после родов) или на свет появились близнецы (декретный отпуск длится после родов 110 дней). Тогда пособие по уходу за ребенком следует платить с 87-го или 111 -го дня после родов соответственно.

Однако с 1 января 2007 года некоторые сотрудницы имеют право получать пособие по уходу за ребенком со дня его рождения. Это касается работниц, у которых малыш появился во время отпуска по уходу за предыдущим ребенком до полутора лет. Такая мама может получать на новорожденного ребенка пособие по уходу, не дожидаясь окончания отпуска по беременности и родам. В этом случае пособие по уходу за ребенком до полутора лет будет выплачиваться со дня рождения. Но тогда декретное пособие на второго ребенка выплачиваться не будет. Но и выплата пособия по уходу за предыдущим ребенком до полутора лет приостанавливается во время беременности сотрудницы.

Какие документы взять у сотрудницы

Для назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет работодателю нужно получить от мамы (или папы - если отпуск по уходу за ребенком берет он) следующие документы (п. 50 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865):

- заявление о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

- копию свидетельства о рождении ребенка;

- копию свидетельств о рождении других детей в семье:

- справку с работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком.

Обратиться за пособием на фирму родитель может не позднее чем через шесть месяцев после того, как ребенку исполнится полтора года. Пособие выдается за все месяцы отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Если шестимесячный срок, предусмотренный для обращения за пособием, будет нарушен по неуважительной причине, ФСС России возмещать деньги не станет.

Как рассчитать средний заработок

Если до начала декрета мама работала, то с 1 января 2007 года пособие по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по уходу за ребенком. А вот сотрудницы, уволенные в период беременности или декретного отпуска в связи с ликвидацией фирмы, а также родственники ребенка, которые не подлежат обязательному социальному страхованию (если они находятся в отпуске по уходу), имеют право только на минимальную сумму пособия.

Понятно, что у бухгалтера возникнут сложности именно при расчете пособия для тех мам, которые до декрета работали (придется рассчитывать средний заработок). И на практике это самый распространенный случай из тех, когда выдаются детские пособия. Правительство РФ в Постановлении от 30 декабря 2006 г. N 870 уточняет, что при расчете пособия средний заработок нужно определять по правилам, прописанным в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности...". Этот Закон также начал действовать только с этого года, и в нем установлены особенности расчета больничных и декретных.

Общий алгоритм исчисления среднего заработка такой. Сначала следует рассчитать зарплату, начисленную сотруднику за последние 12 месяцев и облагаемую ЕСН в части страховых взносов в ФСС России. Затем полученную сумму нужно разделить на число календарных дней в расчетном периоде. Полученная величина и есть сумма среднедневного заработка. Умножив его на количество календарных дней в текущем месяце, бухгалтер получит сумму пособия по уходу за ребенком. Однако чтобы упростить расчет пособия, ФСС России разрабатывает документ, согласно которому среднедневной заработок надо будет умножать на среднее количество календарных дней в месяце. То есть сумму пособия по уходу за ребенком не придется считать каждый месяц. Это можно будет сделать один раз.

И еще один момент. Если в течение последних 12 месяцев до начала отпуска по уходу за ребенком человек не работал, то средний заработок рассчитывать не с чего. Как нам сообщили в ФСС России, чиновники разрабатывают для такого случая особый порядок расчета пособия. Планируется, что оно будет исчисляться исходя не из среднего заработка, а с учетом должностного оклада сотрудницы. Но пока этого порядка нет, советуем рассчитывать пособие исходя из минимальной суммы - 1500 руб. в месяц (на первенца) или 3000 руб. (не на первенца).

Какую сумму пособия по роду за ребенком выплачивать Сотруднице, которая работала до начала отпуска по беременности и родам, с 1 января 2007 года полагается пособие по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка. Это предусмотрено Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ. Пособие по уходу за ребенком выплачивается за календарные дни отпуска.

Но при этом рассчитанное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше 1500 руб. за полный календарный месяц (если ребенок у мамы - первенец) или 3000 руб. за полный календарный месяц (если ребенок - второй, третий и т. п.). Подчеркнем: смотреть надо, сколько детей именно у матери (а не у отца). Возраст детей значения не имеет.

Федеральный закон N 207-ФЗ предусматривает также и максимальный размер пособия по уходу за ребенком. Это 6000 руб. за полный календарный месяц. При этом максимальный размер пособия, в отличие от минимального, не зависит оттого, сколько детей в семье.

Если сотрудница одновременно находится в отпуске по уходу за несколькими детьми, то пособие выдается на каждого ребенка. Но общая сумма, которая полагается сотруднице, не может превышать 100 процентов среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по уходу за ребенком.

Например, средний заработок сотрудницы за последние 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, составляет 16 000 руб. Работница находится в отпуске по уходу за одним ребенком, первенцем, до полутора лет. 40 процентов среднего заработка составляет 6400 руб. Это больше максимально возможного размера пособия. Поэтому сотруднице полагается ежемесячно 6000 руб. Теперь предположим, что сотрудница находится в отпуске по уходу за двумя детьми до полутора лет. Тогда ей полагалось бы 12 000 руб. в месяц (6000 руб. х 2 чел.). А вот сотрудница, у которой такой же средний заработок, как в нашем примере, и трое детей до полутора лет, могла бы получить 16 000 руб. в месяц. То есть 100 процентов среднего заработка.

Бухгалтерам организаций, которые располагаются в районах Крайнего Севера или приравненных к ним регионах, надо еще учесть следующее. Размер пособия рассчитывается с учетом районных коэффициентов. Такие коэффициенты с 2005 года уполномочено устанавливать Правительство РФ. Но оно до сих пор этого не сделало. Поэтому пока ФСС России рекомендует использовать коэффициенты, установленные информационным письмом Министерства труда и соцразвития от 9 июня 2003 г. N 1199-16.

Переходные положения До 2007 года пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляло 700 руб. в месяц и не зависело от среднего заработка и количества детей в семье. Если отпуск по уходу за ребенком начался до 1 января, а закончится после, пересчитывать выданные до 2007 года суммы пособия не нужно. По новым правилам следует рассчитывать только пособие за ту часть отпуска, которая приходится на период с 1 января 2007 года. Однако в этом случае с работника нужно взять документы, которые являются основанием для исчисления пособия в 2007 году, но ранее не требовались. Это копии свидетельств о рождении других детей.

Компенсация во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет

Помимо пособия по уходу за ребенком до полутора лет, которое возмещает ФСС России, сотрудницам с маленькими детьми полагается небольшая компенсация. Ее работодатель выплачивает за счет собственных средств после окончания декрета и до тех пор, пока ребенку не исполнится три года.

Размер компенсации - 50 руб. в месяц. Сумма установлена Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 - этот документ продолжает действовать и в 2007 году. Напомним, выплачивать 50 руб. в месяц следует с первого дня отпуска по уходу за ребенком (одновременно с государственным пособием по уходу за ребенком до полутора лет) и до того, как малышу исполнится три года.

Компенсация, выплачиваемая во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет, не облагается зарплатными налогами - НДФЛ, единым социальным налогом, взносами в ПФР и от травматизма. Кроме того, такую компенсацию можно без проблем учесть при расчете налога на прибыль. Это подтверждает письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/451.

Новые правила выплаты пособий на рождение и усыновление

До 1 января 2007 года пособие на рождение ребенка выдавалось в том числе приемным родителям. При условии, что они усыновили ребенка в возрасте до трех месяцев. Теперь приемные родители имеют право на отдельную выплату - пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Но такое пособие выдавать работодателю не придется, приемные родители смогут получить деньги в собесе.

Мы же напомним правила выдачи единовременного пособия при рождении детей.

Размер пособия на рождение ребенка остался прежним - 8000 руб. Это установлено статьей 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Если у сотрудника родилось одновременно двое детей или больше, то 8000 руб. выдается на каждого ребенка. Кроме того, формально размер пособия в районах Крайнего Севера или приравненных к нему регионах должен увеличиваться на районный коэффициент. Но проблема в том, что в соответствии со статьей 316 Трудового кодекса РФ районные коэффициенты с 2005 года уполномочено устанавливать Правительство РФ. Оно до сих пор этого не сделало. Фирма пока должна использовать старые районные коэффициенты, утвержденные информационным письмом Министерства труда и соцразвития от 9 июня 2003 г. N 1199-16. А вот районные коэффициенты, установленные в регионах, фонд принимать во внимание не будет.

Пособие на рождение ребенка работодатель обязан выдать в течение десяти дней после того, как сотрудник написал заявление. Обратиться за пособием по месту работы может любой родитель ребенка. Помимо заявления у работника следует взять:

копию справки из ЗАГСа о рождении ребенка;

справку с места работы другого родителя о том, что ему пособие не выдавалось;

копию паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Эти документы перечислены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865.

Обратиться за пособием сотрудник может в течение шести месяцев после дня рождения ребенка. Однако работники не всегда соблюдают установленный законом срок. Предупредите родителя заранее: если он принесет документы позже 6-месячного срока, то компания денег не выдаст. Ведь ФСС России не возместит пособие, выданное позже установленного законом срока, если задержка произошла не по уважительным причинам.

Надо ли платить с детских пособий налоги?

Пособия на рождение и по уходу за ребенком до полутора лет не облагаются НДФЛ, единым социальным налогом и пенсионными взносами. Государственные пособия освобождены от уплаты зарплатными налогами на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

То же самое можно сказать и про страховые взносы от несчастных случаев. С пособий на рождение и по уходу за ребенком такие взносы исчислять не нужно. Об этом прямо сказано в пункте 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Ведь, по сути, это не расход фирмы.

Лидия Новицкая,

начальник отдела применения законодательства

о государственном социальном страховании ФСС России;

Екатерина Огиренко,

эксперт жрала "Главбух"