Излишне уплаченный или взысканный налог (Л. Лазарева, "Деловой Орел", N 25, июль 2002 г.)

Излишне уплаченный или взысканный налог

Каждый бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда налог в бюджет оказывается излишне уплаченным. Причины этого - ошибка в платежном поручении, обнаружение и исправление ранее допущенных ошибок и др. Возможно также и то, что излишняя сумма налога была взыскана сотрудниками налоговых органов, например, при выставлении инкассового поручения по результатам налоговой проверки. Что следует предпринимать в таких случаях в соответствии с налоговым законодательством - рассмотрено в настоящей статье.

Способы возмещения налога

"Лишние" деньги в бюджете могут оказаться по двум причинам: первая - вы их переплатили сами, вторая - с вас взыскали большую сумму денег, чем требуется.

Однако это не означает, что деньги потеряны и их невозможно вернуть. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. И есть два вида действий, которые могут совершить налоговые органы с указанными суммами: зачесть или вернуть.

В статье "Налог на добавленную стоимость" ("РНК", 2002, N 4) уже отмечалось, что до вступления в силу главы 21 НК РФ термин "зачет" часто употреблялся вместо слова "вычет", и обычно говорилось "принять НДС к зачету", имея в виду сумму НДС, принимаемую к вычету при исчислении НДС к уплате. На самом деле зачет и возврат являются способами возмещения налога, то есть возврата суммы налога на счета налогоплательщика либо зачета - направления ее на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а также пеней и погашение недоимки.

С 1 января 1999 года в НК РФ впервые на уровне законодательного акта урегулированы основания и порядок проведения зачета и возврата налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов. Етот порядок регламентируется ст. 78 НК РФ "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" и ст. 79 НК РФ "Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора, а также пени" главы 12 НКРФ.

К сожалению, нет такой системы, которая бы сама возвращала или засчитывала деньги, случайно переплаченные в бюджет. Чтобы их вернуть или зачесть, налогоплательщики и налоговые органы должны выполнить ряд действий. В статьях 78 и 79 НК РФ описаны действия, которые должны быть совершены в случаях излишней уплаты или излишнего взыскания сумм налогов для их возврата или зачета, и определены сроки.

Возместить налог можно следующим образом: либо вернуть на счет налогоплательщика, либо зачесть в счет недоимок или будущих платежей.

Необходимые действия

Какие же действия необходимо совершить, чтобы возместить налоги в рассматриваемых случаях?

Прежде всего, чтобы вернуть или зачесть переплаченную или излишне взысканную сумму налога, необходимо данную переплату обнаружить. Налоговым кодексом (п. 3 ст. 78 и п. 3 ст. 79) определено, что налоговый орган, установив факт излишней уплаты или излишнего взыскания налога, обязан в течение одного месяца сообщить об этом налогоплательщику. На практике же налоговый орган крайне редко самостоятельно обнаруживает указанный выше факт переплаты.

В пункте 3 ст. 78 НК РФ отмечено, что если налоговый орган обнаружит переплату налога, он вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Хотелось бы посоветовать налогоплательщикам в случае самостоятельного обнаружения переплаты налога выступить инициатором подобной выверки уплаты налогов. Для этого нужно после предварительной записи прийти в налоговую инспекцию в назначенное время с документами, подтверждающими факт уплаты налогов. Акт проведенной выверки налогов даст уверенность в том, что переплата действительно существует, и избавит в дальнейшем от разногласий с налоговыми органами при истребовании указанной суммы переплаты.

Установив факт переплаты или излишнего взыскания налога, налогоплательщик должен обязательно представить письменное заявление с уведомлением налоговых органов о данном факте и просьбой о возврате или зачете суммы налога. Следует обратить внимание, что все действия (и зачетные, и возвратные) будут производиться только на основании данного заявления.

В дальнейшем в различных ситуациях действия будут следующие.

1. При просьбе зачесть переплату по налогу

На основании заявления в течение пяти дней выносится решение налогового органа. После этого налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении в течение двух недель.

2. При просьбе вернуть переплаченный налог

Возврат суммы налога производится на основании заявления в течение одного месяца за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата. Если у налогоплательщика имеются недоимки по налогам (в тот же бюджет) или задолженности по пеням, возврат производится только после зачета переплаченных сумм в погашение указанных недоимок (задолженностей).

Следует иметь в виду, что НК РФ не установлена обязанность налоговых органов сообщать налогоплательщику об отказе в возврате суммы налога или направлении данной суммы на погашение недоимок по налогам или задолженностям по пеням. Поэтому, если после подачи заявления о возврате налога по истечении месяца указанная сумма не возвращена, может очень пригодиться акт сверки с налоговым органом платежей по налогам для того, чтобы быть полностью уверенным, что переплата существует, и требовать вернуть сумму через суд.

3. При просьбе вернуть излишне взысканный налог

На основании заявления выносится решение налогового органа о возврате (в течение двух недель). После вынесения решения производится возврат излишне взысканного налога (в течение одного месяца).

Правила возврата

Необходимо иметь в виду, что излишне уплаченные суммы налога можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей, а излишне взысканные - только вернуть. И в том и в другом случае возврат сумм налога возможен только после погашения всех недоимок по налогу и задолженностей по пеням. При этом недоимки (задолженности) могут быть погашены только суммой налогов, излишне уплаченных в тот же самый бюджет (федеральный, региональный, местный).

Если возврат излишне уплаченных сумм производится с нарушением срока, на эти суммы начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата, то есть через один месяц. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Если уплата налога производилась в иностранной валюте, суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации (то есть в рублях) по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла переплата налога. При нарушении налоговыми органами срока возврата проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда была произведена излишняя уплата налога.

Все изложенные выше правила применяются также при возврате и зачете излишне уплаченной и излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Кроме того, эти правила применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Если налоговые вычеты по НДС больше налога начисленного

В соответствии со ст. 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по правилам данной главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Поэтому на практике может иметь место ситуация, когда налоговые вычеты по НДС превышают начисленную в бюджет сумму налога и возникает задолженность бюджета перед налогоплательщиком (дебет 68, субсчет "НДС").

Можно ли в такой ситуации вернуть или зачесть эту сумму НДС?

До 1 января 2001 года нельзя было вернуть дебетовые суммы НДС, образовавшиеся из-за превышения сумм налоговых вычетов над суммой налога, начисленного к уплате в бюджет. Дело в том, что по данному вопросу сложилась определенная судебная практика, которая была обобщена в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.09.2000 N 4520/00. В нем, в частности, сказано, что в соответствии со ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата. Из приведенного положения следует, что основанием для его применения является переплата налога в бюджет (внебюджетный фонд). Статья 58 НК РФ предусматривает, что уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Под уплатой налога согласно статьям 45 и 60 НК РФ понимается поручение налогоплательщика банку с соблюдением определенных условий на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). А НДС, принимаемый организацией к вычету, уплачивается не в бюджет, а поставщикам товаров (работ, услуг).

С 1 января 2001 года вступила в силу глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Согласно ст. 176 указанной главы настоящего Кодекса если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Таким образом, главой 21 НК РФ установлена специальная норма, регулирующая правила возмещения НДС, уплаченного не в бюджет, а поставщикам. При этом порядок возврата и зачета НДС, установленный ст. 176 НК РФ, отличается от общего порядка возврата и зачета налогов в соответствии со ст. 78 НК РФ

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится только в рублях.

С 1 января 2001 года главой 21 НКРФ установлена специальная норма, регулирующая правила возмещения НДС, уплаченного не в бюджет, а поставщикам.

Порядок возврата и зачета НДС

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным периодом, направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, санкций, погашение недоимки в тот же бюджет, в который произошла переплата.

Налоговые органы в данном случае производят зачет самостоятельно, и заявления налогоплательщика не требуется.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату. Но в этом случае необходимо письменное заявление, без которого налогоплательщику деньги не возвратят.

После получения такого заявления налоговый орган в течение двух недель принимает решение о возврате и направляет его в орган федерального казначейства, который должен возвратить деньги в течение двух недель со дня получения решения. Если решение не получено в течение семи дней, датой его получения признается восьмой день.

Если не вернули...

Рассматривать вопросы возврата и зачета сумм налога в теории достаточно просто. На практике же применять нормы статей 78 и 79 НК РФ несколько сложнее. И если с зачетом обычно проблем не возникает, то при получении заявления на возврат сумм налога бюджет нелегко расстается с деньгами.

Налоговые органы могут отказать в удовлетворении заявления или не ответить на заявление в установленный законом срок.

И если факт переплаты существует и тому есть все доказательства, налогоплательщикам в этих ситуациях приходится обращаться в суд. При этом в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Иск о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов подается в арбитражный суд.

В этом случае налогоплательщик может подать в суд следующие виды исков:

- при отказе налогового органа в удовлетворении заявления - иск о признании недействительным решения государственного органа согласно ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Государственная пошлина в этом случае составит 10-кратный размер МРОТ (в настоящее время - 1000 руб.);

- если налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению - иск о признании за налогоплательщиком права на зачет или возврат излишне взысканных или излишне уплаченных сумм (судебная пошлина составит также 1000 руб.);

- при отказе налогового органа в удовлетворении заявления и если налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению,- иск о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога. Однако судебная пошлина по такому иску будет исчисляться в процентах от его суммы. Пошлина должна быть возмещена налогоплательщику в случае принятия решения в его пользу.

Л. Лазарева,

специалист юридического отдела УМНС России по Орловской области.