Инспектор на самообслуживании (И. Рамазанов, "Деловой Орел", N 40, октябрь 2002 г.)

Инспектор на самообслуживании

Предприятия должны сами рассчитывать и платить налоги. Но в исключительных случаях величину налоговых платежей вашей фирмы определяет налоговый инспектор. Когда это может произойти, как инспекторы будут считать и можно ли оспорить их расчеты - об этом предлагаемая статья.

Большинство бухгалтерских документов должно храниться в течение пяти лет. Но бумаги могут потеряться, сгореть, в конце концов, их могут украсть. Если что-то такое случилось, то по закону Мерфи, или, попросту говоря, по закону подлости, тут как тут - выездная налоговая проверка.

Первым делом инспекторы, конечно, не откажут себе в удовольствии оштрафовать фирму в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета. Придется выложить пять тысяч рублей, а если налоговики посчитают, что отсутствие документов привело к занижению налогооблагаемой базы, то штраф составит 10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не меньше 15 тысяч рублей).

Штрафа можно избежать, если удастся доказать, что документы пропали не по вашей вине. Для этого нужно провести инвентаризацию, составить акт, а также получить подтверждение соответствующих служб о форс-мажорных обстоятельствах (например, справка из милиции о краже или из противопожарной службы о пожаре и т. д.).

В погоне за информацией

Если даже предприятие не оштрафуют, то налоги все равно начислят, несмотря на отсутствие первичных документов. На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса инспекторы сами определят сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Формально налоговики имеют право рассчитать налоги предприятия, если им не предоставили в течение двух месяцев требуемые для проверки документы, если не ведется учет, а также если их не пускают на территорию и в служебные помещения фирмы. При этом инспектор должен руководствоваться имеющейся у него информацией о налогоплательщике, а также данными об аналогичных предприятиях.

Как пояснила нам Ирина К., налоговый инспектор одной из столичных инспекций, обычно, когда у налоговиков есть хоть какие-то данные о работе фирмы, то налоги рассчитываются на основании этой информации: "Конечно, далеко не всегда можно восстановить документы. Но нам нужно собрать как можно больше информации об объемах работы налогоплательщика".

Сведения, по словам Ирины, налоговики получают отовсюду, где только могла "засветиться" фирма: "Посылаем запросы на встречные проверки, в банки о движении средств по расчетным счетам и так далее, вплоть до того, что собираем информацию - сколько электроэнергии потребило предприятие".

Немалую помощь по сбору данных оказывают налоговикам правоохранительные органы. "Налоговая полиция, таможня, пограничные войска и т. д. - все посылают нам свои данные. К примеру, налогоплательщик отправил 100 тонн цемента своему партнеру на Украину. А при проверке нам говорит, что документы утеряны и нет возможности их восстановить. Нам от пограничников и таможни приходят данные, что такой груз был вывезен тогда-то и в таком-то объеме",- рассказывает Людмила Савина, начальник отдела по контрольной работе Белгородского УМНС. По ее словам, для опытного инспектора иногда даже одного показателя бывает достаточно, чтобы примерно определить налоговые обязательства фирмы: "Например, некоторые налоги можно рассчитать исходя из отчислений во внебюджетные фонды хотя бы по одному человеку. Знаем, сколько людей работает на предприятии, отсюда примерный фонд оплаты труда, отсюда весь ЕСН, налог на доходы физических лиц и т. д.".

Порой налоговики просто идут по пути наименьшего сопротивления. Они начисляют налоги, взяв за выручку всю сумму денег, поступившую за проверяемый период на расчетный счет в банке. Кроме того, инспекторы стараются по максимуму использовать встречные проверки. Принимаются к сведению и все оставшиеся "в живых" первичные документы, которые подтверждают расходы фирмы. "Не стоит надеяться насчитать налоги, что называется, "в лоб" - такое начисление не пройдет. Лучше, если есть какие-нибудь квитанции об оплате за коммунальные услуги и т.д. Нужно учесть все эти расходы и рассчитать приемлемую сумму. Иначе налогоплательщик легко может доказать в суде, что мы все сделали неправильно",- продолжает делиться профессиональными секретами Ирина.

В поисках предприятия-близнеца

Если имеющейся информации о предприятии недостаточно, чтобы на ее основе сделать все начисления, налоговики могут рассчитать налоги по аналогии с другими предприятиями.

Как нужно рассчитывать налоги по аналогии, объясняется в порядке, утвержденном совместным письмом ГНС от 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфина от 13 августа 1994 г. N 104 и Центробанка от 8 сентября 1994 г. N 104. "В инспекциях продолжают использовать именно его. Несмотря на то, что пункт 6 Указа Президента N 1006, исполнение которого это письмо разъясняет, уже отменен. Хотя на самом деле аналогия - это почти ноу-хау каждого инспектора",- рассказывает Ирина.

Главное, по словам инспекторов, это правильно выбрать аналогичные фирмы. В пункте 6 письма сказано, что их следует выбирать по отраслевой принадлежности, виду деятельности, численности персонала, среднемесячному размеру выручки и т. д. "Смотрим также на стоимость основных средств. Часто инспекции проигрывают дела в судах из-за того, что неправильно выбирают аналогичные фирмы. Поэтому надо сразу обращать на это внимание",- признается Ирина.

Так, например, Федеральный арбитражный суд Московского округа принял во внимание доводы предприятия о том, что у него изношенность фондов больше, чем у фирмы, которую налоговики взяли за аналог, а следовательно, больше расходы на техобслуживание и ремонт, а прибыль меньше. В итоге расчет налоговиков был признан необоснованным (см. Постановление ФАС Московского округа от 12 октября 2001 г. N КА-А40/5700-01).

Инспектор может выбрать аналоги из зарегистрированных в его инспекции предприятий. Если же таковых нет, то посылается запрос в соседнюю инспекцию. "Очень важно грамотно составить такой запрос. К примеру, вроде бы подобная фирма, занимается торговлей. Но у одной продажи в основном оптовые, у другой - розничные. В суде этот довод может подействовать, - продолжает свои объяснения налоговый инспектор. - К тому же лучше выбрать не менее двух подобных фирм".

По словам Ирины, нередко расчет налогов по аналогии даже выгоден предприятию. "Бывает, учет в таком запущенном состоянии, что налогоплательщик и сам не возражает, чтобы мы все рассчитали. Часто это даже выгодно налогоплательщику. Просто стоит оценить сумму, которую насчитали мы, и сколько они на самом деле должны уплатить. Наверняка, реальные цифры им известны".

"В целом, по расчетам налоговиков по аналогии, когда деятельность предприятия не ведется, очень мало судебных дел. По крайней мере, у нас в Тюмени более чем в 70 процентов случаев клиенты предпочитают решать такие дела во внесудебном порядке", - согласился со словами налогового инспектора член Тюменской коллегии адвокатов Сергей Ногин. Но если ваши инспекторы перегнули палку и насчитали неимоверные суммы налогов, не стоит бояться обращаться в суд. Ведь предприятия, абсолютно идентичного вашему, нет, а значит, у хорошего юриста всегда будет шанс доказать, что аналогия налоговиков в этом случае не уместна.

Расчет налогов по аналогии зависит от того, можно определить хотя бы выручку предприятия или нет. Если у налоговиков есть такая информация, то налогооблагаемый доход фирмы они рассчитают с помощью коэффициента К1, который определяется по следующей формуле:

К1 = налогооблагаемый доход аналогичной фирмы / выручка аналогичной фирмы

В этом случае налогооблагаемый доход предприятия определяется как произведение выручки на коэффициент К1.

Если же данных о выручке нет, то налоговики используют другой коэффициент:

К2 = налогооблагаемый доход аналогичной фирмы / численность производственного персонала аналогичной фирмы

Здесь налогооблагаемый доход рассчитывается как произведение численности производственного персонала предприятия на коэффициент К2.

Цифры, взятые у фирм-аналогов, проверяемому налогоплательщику не раскрываются, так как являются коммерческой тайной. Если получается, что фирма заплатила больше налогов, чем следует из расчетов, то инспекторы это не учитывают.

Налоговики сами определяют, какие налоги им считать по аналогии. Как нам сказали в одной из инспекций, обычно это налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Пример

У ООО "Заря" в феврале 2002 года во время пожара сгорели все бухгалтерские и налоговые документы за 2001 год. Бухгалтерия составила соответствующий акт, противопожарная служба выдала справку. Восстанавливать документы организация не стала.

В мае 2002 года налоговая инспекция при выездной налоговой проверке потребовала предоставить документы за 2000-2001 годы. В течение двух месяцев 2002 года "Заря" документы за 2001 год представить не смогла.

В налоговой инспекции было принято решение определить налог на прибыль за 2001 год расчетным путем с использованием информации об аналогичных организациях. Для расчета были выбраны ЗАО "Актив" и ООО "Пассив", подходящие по всем требованиям.

ООО "Заря" заплатило по итогам 2001 года налог на прибыль в размере 800 000 руб. Выручка от реализации согласно расчетам ООО "Заря" на основании выписки с расчетного счета составила:

- I квартал - 6 000 000 руб.

- II квартал - 5 000 000 руб.

- III квартал - 4 000 000 руб.

- IV квартал - 6 000 000 руб.

- Итого - 21 000 000 руб.

Расчет налога на прибыль

/-------------------------------------------------\

|Организация     |Период                          |

|----------------+--------------------------------+----------\

|Выручка,в руб.  |Налогооблагаемая прибыль, в руб.|К1        |

|----------------+--------------------------------+----------+-----------------\

|ЗАО "Актив"     |2001                            |20 200 000|3 000 000|14,85% |

|----------------+--------------------------------+----------+---------+-------|

|ООО "Пассив"    |2001                            |21 900 000|2 300 000|10,5%  |

|----------------+--------------------------------+----------+---------+-------|

|Среднее значение|                                |          |         |12,675%|

\------------------------------------------------------------------------------/

На основании заявленной выручки и с учетом показателей аналогичных организаций рассчитан налог на прибыль ООО "Заря":

Период	Выручка в руб.	К1	Рассчитанная прибыль,в руб.	Рассчитанный налог на прибыль,руб .	Налог на прибыль, заплаченный ООО "Заря", в руб.	Отклонение, в руб.
2001	21 000 000	12,675 %	2 661 750	931 612,5 (2 661 750х 35%)	800 000	131 612,5

Таким образом, на основании данного расчета, налоговая инспекция установила неполную уплату налога на прибыль в 2001 году в размере 131 612,5 руб.

И. Рамазанов,

эксперт журнала "Расчет".

г. Москва.