Четыре способа решить проблему лизинга (В. Гуляева, "Деловой Орел", N 23, июнь 2007 г.)

Четыре способа решить проблему лизинга

Выкупную цену по предмету лизинга нельзя относить на прочие расходы так решили в Минфине России. В результате прежде считавшийся наиболее выгодным способ учета имущества на балансе у лизингодателя теперь сулит лизингополучателям значительные налоговые потери.

Суть проблемы

Российские лизинговые компании не дают своим клиентам альтернативы: по окончании договора лизинга арендованное имущество должно перейти в собственность лизингополучателя. Так называемый оперативный лизинг, когда автомобиль или оборудование в итоге возвращаются к лизингодателю, пока встречается крайне редко. А значит, в лизинговых платежах львиную долю составляет выкупная цена - стоимость предмета лизинга без учета вознаграждения лизингодателя.

Все просто, когда лизингополучатель принимает имущество на свой баланс. Тогда на выкупную цену начисляется амортизация. Но многие компании предпочитают оставлять предмет лизинга на балансе у лизингодателя. Это удобно, поскольку тогда лизингополучателю не нужно платить налог на имущество. Но чиновники практически свели на нет достоинства такого варианта.

Минфин выпустил уже несколько писем (последнее - от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/761), в которых заявил: лизингополучатель не вправе относить выкупную цену на расходы в том периоде, когда она перечислена лизингодателю. Из этой цены нужно формировать первоначальную стоимость основного средства, которым станет предмет лизинга после того, как перейдет в собственность лизингополучателя. И лишь затем выкупную цену можно списать на расходы посредством амортизации. Пока же предмет лизинга находится в собственности у лизингодателя, выкупная цена считается для лизингополучателя авансом.

Свою позицию чиновники обосновывают ссылкой на п. 5 ст. 270 НК РФ. Там сказано, что на текущие расходы нельзя списать средства, истраченные на покупку амортизируемого имущества. А поскольку предмет лизинга по окончании договора станет таким имуществом, данная норма распространяется на выкупную цену.

Ситуация крайне неблагоприятная. Получается, что компания в течение нескольких лет платит деньги за фактически оказанную услугу, но при этом не может списать свои траты в уменьшение налогооблагаемого дохода. Лизингополучатели решают эту проблему несколькими путями.

Способ 1. Игнорировать требования Минфина России

Если лизингополучатель будет списывать выкупную цену на расходы по мере перечисления лизинговых платежей, инспекторы, скорее всего, его оштрафуют. Однако у организации есть очень высокий шанс оспорить решение налоговиков в суде. На сегодня уже сложилась обширная арбитражная практика, опровергающая точку зрения Минфина. Одержать победу в суде организациям помогают следующие аргументы.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговый платеж помимо дохода лизингодателя может включать выкупную цену. Из этого следует, что выкупная цена является составной частью лизингового платежа.

В п/п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ сказано, что если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель вправе включать в расходы лизинговые платежи. О том, что из них надо исключать выкупную цену, в Кодексе не упомянуто. Значит, лизингополучателю разрешено списывать на прочие расходы всю сумму лизинговых платежей, включая выкупную цену.

Пункт 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ гласит: лизинговые платежи в целях налогообложения относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Это полностью согласуется с приведенной выше нормой из ст. 264 НК РФ.

Объект, полученный в лизинг, является амортизируемым имуществом не для лизингополучателя, а для лизинговой компании, которая начисляет по нему амортизацию. Следовательно, п. 5 ст. 270 НК РФ не применим по отношению к лизингополучателю, который не учитывает предмет лизинга на своем балансе.

В приказе Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" сказано, что лизинговые платежи (включая выкупную цену) начисляются следующей проводкой:

Дебет 20 (25, 26...) Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - начислен очередной лизинговый платеж.

А когда лизингополучатель становится собственником предмета лизинга, нужно сделать такую запись:

Дебет 01 Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" - учтен объект, право собственности на который получено по окончании договора лизинга.

В бухучете выкупная цена списывается на текущие расходы по мере перечисления лизинговых платежей, а балансовая стоимость предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, становится нулевой.

Логично применять такую же методику и в налоговом учете. Первоначальная стоимость основного средства, которое стало собственностью лизингополучателя для целей налогообложения, также должна равняться нулю. Ведь к моменту окончания договора все расходы по приобретению предмета лизинга уже будут списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе лизинговых платежей.

Способ 2. Не указывать выкупную цену в договоре лизинга

Некоторые компании идут на такую хитрость. В договоре лизинга выкупная цена не упоминается вовсе. И хотя на деле лизингодатель получает компенсацию за покупку предмета лизинга, формально лизинговый платеж выкупной цены не содержит.

Некоторое время назад такая уловка срабатывала: лизингополучатель списывал на прочие расходы всю сумму перечисленных лизинговых платежей. Но Минфин в письме от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 указал, что в подобных случаях в качестве выкупной цены следует рассматривать всю сумму лизинговых платежей. Если размер выкупной цены в договоре не указан, то, по мнению чиновников, у лизингополучателя вообще нет права списывать лизинговые платежи на прочие расходы. Из них нужно сформировать по окончании договора первоначальную стоимость основного средства.

Сейчас отсутствие выкупной цены в договоре лизинга также ведет к штрафам и к судебным разбирательствам. Однако и в этом случае подавляющее число конфликтов оканчивается победой налогоплательщиков. При этом помимо тех аргументов, что мы привели выше, судьи принимают во внимание еще один довод.

Из ст. 624 ГК РФ следует, что при выкупе арендованного имущества (в том числе и предмета лизинга) стороны могут зачесть в качестве выкупной цены часть лизинговых платежей, которые были перечислены ранее. Значит, контрагенты по договору лизинга не обязаны непременно оговаривать заранее, какую часть лизинговых платежей составляет выкупная цена.

Способ 3. Сделать выкупную цену имущества минимальной

Есть еще один прием по методике Минфина России. Сводится он к тому, что эту цену делают символической. Лизингополучатель, формально следуя разъяснениям чиновников, не списывает ее на текущие расходы. А по окончании договора принимает к учету основное средство с первоначальной стоимостью 1 или, скажем, 10 руб.

Чиновники возражают и против такого подхода. Так, в письме от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576 Минфин указал, что выкупная цена должна соответствовать рыночной стоимости предмета лизинга, определенной по правилам ст. 40 НК РФ.

Данный метод также может привести к судебному разбирательству. Однако до сих пор подобные конфликты до суда доходили крайне редко. В ст. 40 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда налоговики могут контролировать цену сделок. В случае с лизингом это взаимозависимость контрагентов и большой разброс выкупных цен (разница в ценах превышает 20 %) на аналогичные предметы лизинга. Если компании не взаимозависимы, а цены не "плавают", то инспекторы предъявить претензии не смогут.

Но допустим, у инспекторов есть право проконтролировать цену сделки (например, лизингодатель и лизингополучатель - взаимозависимые фирмы). Тогда в суде можно доказать, что налоговики неправильно применили нормы ст. 40 НК РФ или ошиблись в расчете рыночной цены. Вполне обоснованно считать выкупную цену соответствующей рыночному уровню, если она равна остаточной стоимости предмета лизинга на момент его перехода в собственность к лизингополучателю (чаще всего к этому времени остаточная стоимость уже нулевая). Такой подход вполне логичен. Ведь лизингополучатель становится собственником не нового оборудования или автомобиля, а объекта, который уже некоторое время находился в эксплуатации.

Но все же, если дело дойдет до суда, имеет смысл настаивать на том, что независимо от размера выкупная цена, будучи составной частью лизинговых платежей, должна списываться на прочие расходы (см. постановление ФАС Поволжского округа от 5 мая 2006 г. N А12-21318/05-СЗ).

Способ 4. Погасить выкупную цену
последними лизинговыми платежами

Предложим способ, который поможет избежать суда и при этом позволит несколько снизить потери от запрета чиновников списывать выкупную цену на прочие расходы.

Во-первых, по согласованию с лизингодателем надо установить минимальную выкупную цену. Но так, чтобы можно было обосновать ее соответствие рыночной стоимости.

Во-вторых, в договоре нужно прописать, что выкупная цена погашается в последнюю очередь. Иными словами, первые по времени лизинговые платежи будут состоять только из вознаграждения лизингодателя. В таком случае их можно будет списать на прочие расходы. А из выкупной цены, которую лизингополучатель уплатит ближе к окончанию действия договора, придется сформировать первоначальную стоимость основного средства.

Таким образом, лизингополучатель, последовав разъяснениям Минфина России, все же сможет списать значительную часть лизинговых платежей на прочие расходы в первые месяцы. Соответственно, сократится время между уплатой выкупной цены и ее списанием на расходы.

Валентина Гуляева,

финансовый директор ЗАО "Актион-Медиа"