Отчисления в бюджет с выплат сотрудникам. Сложные случаи (М. Голубева, Ю. Хачатурян, "Деловой Орел", N 47, декабрь 2007 г.)

Отчисления в бюджет с выплат сотрудникам. Сложные случаи

Решить любую проблему, связанную с начислением зарплатных налогов, как ежедневную, так и особо запутанную, поможет этот материал. Выберите ту выплату, с которой необходимо разобраться в данный момент, и прочитайте о безопасном выходе из ситуации.

Плата за обучение сотрудников в техникумах и вузах облагаться
налогами не должна

Случаи, когда компании оплачивают работникам учебу в вузах и техникумах, не так уж и редки. Чаще всего учатся за счет предприятия директора, главные бухгалтеры и сотрудники редких специальностей.

Налог на доходы физических лиц. Расходы компании на получение образования в высших и средних специальных учебных заведениях налоговики требуют включать в налоговую базу по НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. N 28-10/115515). Аргумент прост: эти расходы - в интересах работников (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Такой подход не бесспорен. Примеры, когда компаниям удалось доказать его необоснованность в суде, можно найти в постановлениях ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. N А54-2106/2006-С8 и ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2006 г. N А26-7203/2005-211. Судьи указали в них, что оплата учебы в институтах - это компенсация, связанная с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ведь работодатель вправе предусмотреть в коллективном или трудовом договоре необходимость любой формы обучения. В том числе получение среднего и высшего профессионального образования (ст. 196 ТК РФ). Отрицательные судебные дела на эту тему встречаются намного реже. Но, к сожалению, они тоже есть. Пример - постановления ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450.

Единый социальный налог. Бывают случаи, когда со стоимости обучения в вузах и техникумах налоговики требуют платить и ЕСН. Дело в том, что инспекторы приравнивают расходы на обучение к выплатам в интересах работника (ст. 237 НК РФ).

Они не правы. Во-первых, в большинстве случаев компании не учитывают расходы на такое обучение при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). А во-вторых, потому, что обучение по инициативе работодателя и с целью повысить эффективность труда сотрудника - это не оплата ему личных расходов, а расходы компании на повышение профессионального уровня работников. А такие затраты ЕСН не облагаются (п/п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Президиум ВАС РФ подтвердил это в информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106.

Взносы "на травматизм". Аналогичные споры возможны и по этим взносам. Скорее всего, проверяющие из ФСС России потребуют, чтобы со стоимости обучения были уплачены и взносы от несчастных случаев. Однако, по-нашему мнению, это неправильно. Ведь если компания обучает сотрудника в вузе или техникуме в производственных целях, то оплата его учебы -это возмещение дополнительных расходов сотрудника, связанных с трудовыми обязанностями. Такие выплаты взносами "на травматизм" не облагаются (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Не учитывать премии в расходах при расчете налога на прибыль опасно

1. Не исключайте из налоговых расходов поощрения за результаты работы, вознаграждения по итогам года и любые другие стимулирующие выплаты. Пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ к ним применять нельзя (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106).

2. Следите, чтобы непроизводственные премии не начислялись регулярно и в суммах, сопоставимых с зарплатами.

3. Выплачивать такие премии безопаснее в периодах, когда у компании есть прибыль, оставшаяся после уплаты налогов. Нетрудовые премии в убыточных периодах подозрительны.

Материальная помощь к отпуску приводит к спорам по ЕСН

Вопрос о том, облагается ли соцналогом материальная помощь к отпускам, является спорным. Ответ на него зависит от того, есть ли у компании основания, чтобы включать суммы такой помощи в расходы при расчете налога на прибыль.

По мнению Минфина, материальная помощь не должна учитываться в налоговых расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ). Соответственно, ЕСН с нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такая позиция приведена в письме Минфина от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/103. На практике же нередки случаи, когда налоговики требуют, чтобы с "отпускной" матпомощи ЕСН все-таки был уплачен. Чаще всего претензии возникают, если выплата такой помощи предусмотрена в коллективном или трудовом договоре либо в положении об оплате труда.

Арбитражная практика на эту тему противоречива. Есть примеры, когда суды поддерживали налоговиков (см. постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. N А13-8012/2006, Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. N Ф04-949/2006 (26899-А75-25)). Судьи посчитали, что помощь, которая выплачивается всем работникам перед уходом в очередной отпуск, связана с выполнением трудовых обязанностей. А значит, ее нужно включать в расходы на оплату труда и, соответственно, облагать ЕСН. Однако в случаях, когда речь идет о матпомощи, которая не предусмотрена трудовыми или коллективным договорами, судьи делают другие выводы. Такие суммы они не относят к оплате труда (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 декабря 2006 г. N Ф04-540/2006 (28869-А27-14)).

Если вы хотите избежать споров, не называйте дополнительные выплаты работникам к отпуску материальной помощью. Лучше назовите эти выплаты премиями за производственные результаты и предусмотрите их в положении об оплате труда. Тогда сумму можно будет включить в расходы при расчете налога на прибыль, но также придется заплатить с нее ЕСН.

Со стипендий по ученическим договорам надо удерживать НДФЛ

Сотрудникам, которые проходят обучение на предприятии, положено выплачивать стипендии (ст. 204 Трудового кодекса РФ). Платить с них ЕСН не нужно, независимо от того, зачислен ученик в штат компании или еще нет. Ведь стипендии не являются выплатами "по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг" (п. 1 ст. 236 НК РФ). Минфин России с этим согласен (см. письмо от 28 июня 2007 г. N 03-04-07-02/31).

А вот НДФЛ с этих выплат лучше удерживать. Этого требуют инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. N 28-10/114805). При этом они ссылаются на пункт 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Там приведен исчерпывающий перечень совобожденных от НДФЛ стипендий. Пособия обучающимся на предприятиях не указаны.

Заметим: теоретически с этим можно поспорить. Ведь подобные стипендии сотрудникам - это не что иное, как установленные законом компенсации. Не платить с них налог на доходы физических лиц позволяет п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако арбитражной практики на эту тему нет.

Взносы "на травматизм" безопаснее платить с любых выплат сотрудникам

Премии к праздникам и юбилейным датам, материальная помощь на лечение, денежные и натуральные подарки работникам... Подобные выплаты никак не связаны с трудовыми результатами сотрудников. Поэтому, казалось бы, начислять с них взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не надо. Ведь этими взносами облагается начисленная по всем основаниям "оплата труда (доход)" работников (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Однако специалисты ФСС так не считают. Они требуют, чтобы компании платили взносы "на травматизм" не только с вознаграждений за труд, но и с любых других выплаченных работникам доходов. В том числе с премий к юбилеям, сумм подарков и т. п. (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. N 02-13/07-9665). При этом чиновники ссылаются на Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Такие выплаты, как подарки и премии к юбилеям, в нем не поименованы.

Таким образом, если вы предпочитаете избегать споров с соцстрахом, взносы "на травматизм" с нетрудовых выплат лучше начислять. Тем более что их суммы, как правило, невелики. Если же у вас уже есть неуплаченные взносы и проверяющие предъявили вам претензии, имейте в виду: у вас есть шанс оспорить их решение в суде.

Хотя предупредим: арбитражная практика на эту тему противоречива. В одних округах судьи поддерживают организации, а в других - проверяющих из ФСС. Примеры положительных судебных решений - постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. N Ф04-4470/2007 (35952-А46-41) и ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2007 г. N А26-9480/2006-217. А примеры отрицательных - постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. N АЗЗ-12173/06-Ф02-620/07-С1 и ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2006 г. N ФОЗ-А04/06-1/4247.

Оплата питания и спортивных занятий облагается НДФЛ

НДФЛ с оплаты питания. Бывают случаи, когда определить, какая сумма потрачена на питание каждого работника, нельзя. Тогда нет возможности и удержать НДФЛ. Однако эта ситуация чревата спорами с инспекторами. Дело в том, что они уверены: если компания организует надлежащий учет "обеденных" расходов, определить доход сотрудников труда не составит. Поэтому, обнаружив, что организация не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ со стоимости питания, налоговики предъявляют штрафы.

Судьи в таких спорах практически всегда поддерживают налогоплательщиков (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42). Однако если желания спорить нет, лучше организовать питание так, чтобы суммы, потраченные на каждого работника, учитывались отдельно. И платить со стоимости питания НДФЛ.

НДФЛ с оплаты спортивных занятий. Здесь ситуация похожая. Бывает, что суммы, которые потрачены на каждого работника, в документах никак не выделены. Например, если компания оплатила сотрудникам аренду дорожки в плавательном бассейне. В этом случае установить сумму полученного ими натурального дохода не получится.

Просто разделить стоимость аренды на количество работников, воспользовавшихся бассейном, нельзя. Ведь стоимость аренды дорожки не зависит от того, сколько человек пришли от компании на занятия. А значит, НДФЛ удерживать не надо. Однако, как показывает практика, такие ситуации приводят к спорам с налоговиками. Поэтому их лучше избегать. Например, покупая работникам именные абонементы в спортивные учреждения.

Марина Голубева,

эксперт журнала "Главбух";

Юлия Хачатурян,

налоговый юрист компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры"