Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 июня 2010 г. N А10-1618/2010 В удовлетворении заявления налогового органа о взыскании с общества НДС, налога на прибыль организаций и штрафа по НДС отказано, поскольку налоговый орган ни в акте проверки ни в решении ясно и конкретно не указывает, какие именно сделки признаются притворными, целью которых является прикрытие другой сделки (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия
от 28 июня 2010 г. N А10-1618/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 февраля 2011 г. по делу N А10-1618/2010 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд Республики Бурятия рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Бурятия к обществу с ограниченной ответственностью "Вектор" о взыскании 4 103 480 руб. доначисленных налогов, соответствующих пеней и штрафов. При участии от заявителя: Молотов А.Ц.- представитель по доверенности N 07-27/7 от 13.01.2010 г., Дамбаева Д.В. - представитель по доверенности N 07-27/12 от 18.06.2010 г.; от ответчика: Левицкий О.А. - представитель по доверенности N 288 от 17.04.2009 г.

Межрайонная инспекция ФНС России N 6 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган) обратилась к Обществу с ограниченной ответственностью "Вектор" (далее - ООО "Вектор", общество, налогоплательщик) с заявлением о взыскании суммы 4 103 480 руб., в том числе 1 743 103 руб. - налог на добавленную стоимость, 568 937 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, 1 531 755 руб. - налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, 266 314 руб. 66 коп. - штраф по налогу на добавленную стоимость.

Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил предъявленное требование, просит взыскать всего 4 110 109 руб. 66 коп., из которых:

- 1 743 103 руб. - налог на добавленную стоимость, в том числе:

- 2 квартал 2008 г. - 231 872 руб.;

- 3 квартал 2008 г. - 631 116 руб.;

- 4 квартал 2008 г. - 226 400 руб.;

- 1 квартал 2009 г. - 653 715 руб.;

- 2 100 692 руб. - налог на прибыль, в том числе:

- 1 531 755 руб. - налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2008 г.;

- 266 314 руб. 66 коп. - налоговые санкции;

- соответствующие пени на дату исполнения обязанностей по уплате налога.

В обоснование предъявленного требования заявитель указал, что налогоплательщиком получена неосновательная налоговая выгода в результате применения незаконной схемы финансового оборота и товарооборота.

Ответчик с заявлением не согласился, его представитель изложил возражения согласно представленному отзыву, указал, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, явившиеся основанием для доначисления сумм налогов и соответствующего штрафа.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Вектор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов: налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2008 г. по 30.06.2009 г., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., налог на доходы с физических лиц за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2009 г., земельный налог за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., транспортный налог за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., налог на прибыль организаций за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., единый социальный налог за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., налог на имущество организаций за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Проверкой установлена неуплата:

- налога на доходы, удерживаемого налоговым агентом в сумме 259 685 руб.;

- налога на добавленную стоимость в сумме 25 051 745 руб. 17 коп., в том числе:

- 2 квартал 2008 г. - 19 087 634 руб. 99 коп.;

- 3 квартал 2008 г. - 4 813 827 руб. 36 коп.;

- 4 квартал 2008 г. - 496 537 руб. 85 коп.;

- 1 квартал 2009 г. - 653 714 руб. 97 коп.;

- налога на прибыль организаций в сумме 568 937 руб. за 2008 г.;

- налога прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ - 1 531 755 руб. за 2008 г.

Всего на общую сумму 27 412 122 руб. 17 коп.

При проверке обнаружено, что часть сделок от общего количества сделок, по которым ООО "Вектор" уступило возникшее денежное право требования финансовым агентам (ОАО "Промсвязьбанк", ЗАО "Еврокоммерц") по договорам факторинга, являются притворными. Это установлено по части сделок, заключенных ООО "Вектор" со следующими организациями: - ООО "Блок Тракс", ООО "Байкальский деловой мир", ОО ТД "СпецТранс", ОАО "Нижегородагроснаб", ООО "Концерн Блок". Недействительными считают сделки, совершенные ООО "Вектор" с организациями ОАО "Байкальская лесная компания", ЗАО АКБ "Промсвязьбанк", ЗАО "Еврокомерц".

Налоговый орган в ходе проверки пришел к мнению, что по сделкам с указанными лицами право собственности на товар (грузовые автомобили, спецтехнику, запасные части) передавалось по замкнутому кругу путем заключения договоров поставки по соответствующей схеме. Расчеты между участниками по сделкам купли-продажи осуществлялись по схеме, носят транзитный характер. Все произведенные операции купли-продажи с учетом расходов в виде комиссии по договорам факторинга привели взаимозависимых лиц ООО "Вектор" и ОАО "БЛК" к убытку. ООО "Вектор" и ОАО "БЛК" имеют общих участников (учредителей, акционеров), руководителем этих обществ является Пруидзе Е.В.

Полученный отрицательный финансовый результат от совершения сделок купли-продажи и финансирования под уступку денежного требования покрыт взаимозависимыми лицами ООО "Вектор" и ОАО "БЛК" налоговой выгодой, являющейся последствием указанных сделок.

25.12.2009 г. обществом были представлены в налоговый орган возражения по акту выездной налоговой проверки N 30 от 07.12.2009 г., согласно которому общество полагает, что выводы налогового органа в отношении притворности сделок, заключенных между ООО "Вектор" и его контрагентами, не основаны на законе и фактических обстоятельствах, документально не подтверждены и не могут быть основанием для изменения юридической квалификации этих сделок и для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

По результатам составлен акт N 30 выездной налоговой проверки от 07.12.2009 г.

На основании акта N 30 выездной налоговой проверки от 07.12.2009 г. с учетом представленных возражений от 25.12.2009 г. N 192, дополнений к возражениям налоговым органом вынесено решение N 3 от 19.02.2010 г. о привлечении ООО "Вектор" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 266 314 руб. 66 коп. и предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 103 480 руб., в том числе:

- налог на добавленную стоимость в сумме 1 743 103 руб.;

- налог на прибыль организаций в сумме 568 937 руб. за 2008 г.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ - 1 531 755 руб. за 2008 г.

- пеня в размере 67 148 руб.43 коп.

Требование об уплате доначисленных сумм налогов, пени и штрафов N 689 от 25.03.2010 года ответчиком не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

На основании статей 143, 246 НК РФ ООО "Вектор" является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций соответственно.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал.

Статьей 174 НК РФ установлено, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налога на сумму задолженности ООО "Вектор" начислены пени в сумме 67 148 руб.43 коп. по состоянию на 19.02.2010 г., в том числе

- по налогу на добавленную стоимость в размере 47 856 руб. 16 коп.;

- по налогу на доходы физических лиц в размере 19 292 руб. 27 коп.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Взыскание налога в судебном порядке производится согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ с организаций, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком.

Согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила.

Недействительная сделка в соответствии с пунктом 1 статьи 167 ГК РФ не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

В принятом решении налоговый орган не обосновал юридическую переквалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком и не установил совершение этих сделок не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Каждое лицо, участвующее в деле, согласно части 1 статьи 65 АПК РФ должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как полагает суд, обязанность доказывания ничтожности сделок, заключенных налогоплательщиком, возлагается на налоговые органы, поскольку из пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что именно налоговый орган при взыскании налога является инициатором переквалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами.

Фактические обстоятельства, установленные налоговой проверкой, ответчиком не оспариваются.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Однако налоговый орган ни в акте проверки ни в решении ясно и конкретно не указывает, какие именно сделки признаются притворными, целью которых является прикрытие другой сделки.

Довод налогового органа о том, что все операции купли-продажи с учетом расходов в виде комиссии по договорам факторинга привели взаимозависимых лиц ООО "Вектор" и ОАО "Байкальская лесная компания" к убытку, а полученный отрицательный результат от совершения сделок купли-продажи и финансирования под уступку денежного требования покрыт прибылью, полученной названными взаимозависимыми лицами.

Из содержания решения налогового органа следует, что результатом совершенных сделок с участием ОАО "Байкальская лесная компания", ООО "Вектор", их контрагентов ООО "Концерн Блок", ООО "Блок Тракс", ООО "Байкальский деловой мир", ООО ТД "СпецТранс", ООО "СпецАвтоТранс" и ОАО "Нижнегородагроснаб" и финансовых агентов ОАО "Промсвязьбанк", ЗАО "Еврокомерц" явилось привлечение ОАО "Байкальская лесная компания" оборотных средств.

При этом налоговым органом не установлено, в чем выражается необоснованная налоговая выгода, полученная налогоплательщиком ООО "Вектор", деятельность которого была предметом выездной налоговой проверки.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" от 12.10.2006 г. N 53 разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Таким образом, арбитражный суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявленного требования о взыскании начисленных налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию со сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований, если заявитель в установленном законом порядке не освобожден от его уплаты.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении заявления Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Бурятия о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Вектор" налога на добавленную стоимость в размере 1 743 103 руб., налога на прибыль организаций в размере 2 100 692 руб., соответствующих сумм пеней на дату исполнения обязанности по уплате налога и штрафов в размере 266 314 руб. 66 коп. отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso. arbitr.ru//.