Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 июня 2002 г. N Ф03-А37/02-2/1004 Взыскание недоимки по подоходному налогу и пени правомерно, т.к. подоходный налог не уплачен налогоплательщиком в установленный срок. В части взыскания штрафных санкций в иске отказано, т.к. налоговым органом не доказана вина налогоплательщика в неуплате подоходного налога в результате неправомерных действий (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 июня 2002 г. N Ф03-А37/02-2/1004
(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 13.03.2002 по делу N А37-147/02-6 Арбитражного суда Магаданской области, по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по г. Магадану к гражданину-предпринимателю П.Д. взыскании штрафа в сумме 8726 рублей 41 копейка.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по г. Магадану, которая в порядке процессуального правопреемства заменена на Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (далее - инспекция по налогам и сборам), обратилась к гражданину-предпринимателю П.Д. с иском о взыскании недоимки по подоходному налогу в сумме 7081 рубль, пени - 229 рублей 21 копейка, штрафа - 1416 рублей 20 копеек, всего на сумму - 8726 рублей 41 копейка.

До принятия судом решения истец, в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ, заявил ходатайство об увеличении размера пени по день фактической уплаты.

Определением Арбитражного суда Магаданской области от 15.02.2002 в удовлетворении заявленного ходатайства отказано в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора. Данный судебный акт вступил в законную силу, в установленном порядке не обжалован.

Решением Арбитражного суда Магаданской области от 13.03.2002 требования истца удовлетворены частично. Взыскана недоимка в сумме 7081 рубль, пеня - 229 рублей 21 копейка.

Судебный акт мотивирован тем, что ответчик, в нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не уплатил подоходный налог в установленный срок, поэтому требование налогового органа о взыскании недоимки по подоходному налогу с начислением пени за его несвоевременную уплату в сумме 229 рублей 21 копейка (согласно расчету истца, л.д. 5) является правомерным.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит отменить принятый по делу судебный акт в части отказа во взыскании штрафа в связи с нарушением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, неуплата налога в установленный срок образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, инспекция по налогам и сборам в заседании суда участия не принимала.

Определение Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа о принятии кассационной жалобы к производству и назначении дела к судебному разбирательству возвращено с отметкой отделения связи в связи с отсутствием адресата - предпринимателя П.Д.

Так как судебный акт отправлен по последнему известному адресу ответчика, указанному в свидетельстве о государственной регистрации, об изменении своего адреса, если таковое имело место быть, гражданин-предприниматель не сообщил в налоговый орган и арбитражный суд, следовательно, считается извещенным надлежащим образом.

При изложенных выше обстоятельствах кассационная инстанция считает возможным рассмотреть жалобу по существу заявленных требований.

Как установлено материалами дела, 26.04.2001 гражданин-предприниматель П.Д., осуществляющий предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации N 14287 от 10.07.2000, представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, в соответствии с которой подлежал уплате подоходный налог в сумме 7081 рубль.

В соответствии со статьей 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" данный налог должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Следовательно, подоходный налог за 2000 год должен был быть уплачен ответчиком до 15.07.2001.

Так как в установленный срок налог уплачен не был, инспекцией по налогам и сборам принято решение N СБ-05/7762 от 24.08.2001 о привлечении гражданина-предпринимателя П.Д. к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 1416 рублей 20 копеек, а также предложено уплатить недоимку - 7081 рубль, пени - 229 рублей 21 копейка в добровольном порядке. В адрес ответчика направлено требование N 425 от 24.08.2001 об уплате данных сумм в срок до 08.09.2001.

В связи с тем, что в установленный срок требование в добровольном порядке не исполнено, налоговый орган обратился за взысканием 8726 рублей 41 копейки в судебном порядке.

Арбитражным судом правомерно удовлетворены исковые требования в части взыскания недоимки по подоходному налогу за 2000 год в сумме 7081 рубль и пени за его несвоевременную уплату за указанный период, поскольку в соответствии со статьями 1, 2, 12, 13, 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" гражданин-предприниматель П.Д. является плательщиком подоходного налога с совокупного дохода, полученного в календарном году, а данная обязанность, возложенная на него действующим законодательством, не выполнена.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пеня, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня уплаты, установленного законом. Пеня определяется в процентном отношении от неуплаченной суммы в размере процентной ставки, установленной пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

В связи с вышеизложенным, требование налогового органа о взыскании пени в сумме 229 рублей 21 копейка за несвоевременную уплату подоходного налога правомерно удовлетворено арбитражным судом, согласно представленному налоговым органом расчету (л.д. 5).

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Для квалификации налогового правонарушения, понятие которого установлено статьей 106 Налогового кодекса РФ, кроме факта нарушения законодательства необходима также виновность лица в совершении противоправного деяния. Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ обязанность по доказыванию факта виновности лица в совершении налогового правонарушения возлагается на налоговый орган.

Факт неуплаты подоходного налога в установленный законодательством срок установлен и не оспаривается сторонами. Из материалов дела (решения налогового органа, искового заявления) не усматривается, что ответчиком совершены неправомерные действия, направленные на занижение, сокрытие или несвоевременную уплату подоходного налога, либо уклонение от его уплаты. Так как налоговым органом не доказаны неправомерные действия (бездействия) гражданина-предпринимателя П.Д., направленные на несвоевременную уплату налога, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения ответчика к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, а у арбитражного суда - для удовлетворения требований налогового органа по взысканию штрафных санкций.

При изложенных выше обстоятельствах, основания для отмены оспариваемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 13.03.2002 по делу N А37-147/02-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.