Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 декабря 2003 г. N Ф03-А73/03-2/3099 В признании незаконными действий должностного лица налогового органа по отказу в зачете излишне уплаченных сумм налога и об обязании произвести зачет суммы излишне уплаченного земельного налога в счет предстоящих платежей отказано в связи с отсутствием оснований для зачета указанного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 декабря 2003 г. N Ф03-А73/03-2/3099
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "РКНЗ" - адвокат Яцко О.И. по доверенности N 58 от 11.08.2003, от ИМНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре - госналогинспектор Клименко Е.Г. по доверенности N 04-11/6369 от 02.09.2002, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "РКНЗ" на решение от 05.05.2003, постановление от 29.08.2003 по делу N А73-1502/2003-15 (АИ-1/875) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению открытого акционерного общества "РКНЗ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре о признании незаконными действий должностного лица.

Мотивированное постановление изготовлено в соответствии с требованиями статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ 17.12.2003.

Открытое акционерное общество "РКНЗ" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконными действий должностного лица Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - налоговый орган) по отказу в зачете излишне уплаченных сумм налога и об обязании произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Решением по делу от 05.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.08.2003, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Выводы обеих судебных инстанций об отсутствии оснований для зачета уплаченных акционерным обществом сумм земельного налога основаны на правовой оценке актов бюджетного и налогового законодательства.

Суд сделал вывод, что принимаемые ежегодно и действующие в пределах финансового года федеральные законы о федеральном бюджете, содержащие нормы о повышающих коэффициентах к налоговой ставке земельного налога, не относятся к актам налогового законодательства, в связи с чем к ним не применяются положения части 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ.

Законность принятых Арбитражным судом Хабаровского края судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, по кассационной жалобе акционерного общества, считающего, что суд неправильно оценил федеральные законы о бюджете, принятые на каждый финансовый год, как акты только бюджетного законодательства, поскольку указанные законы содержат нормы и налогового законодательства, в связи с чем, по мнению заявителя, судебные акты подлежат отмене, как принятые с неправильным применением норм материального права, а требования заявителя - удовлетворению.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган не согласился с доводами, изложенными акционерным обществом, и полагает, что федеральными законами о федеральном бюджете определяются коэффициенты применения к уже установленной ставке действующего земельного налога, в связи с чем, по его мнению, положения статей 5 и 17 Налогового кодекса РФ к этим федеральным законам суд не применил правомерно.

Представители участвующих в деле лиц поддержали свои доводы и возражения в суде кассационной инстанции.

Заслушав доводы и возражения представителей акционерного общества и налогового органа, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций, норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции не установил законных оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Материалами дела установлено, что акционерное общество направило в налоговый орган уточненные расчеты и уточненные сводные налоговые декларации по земельному налогу за период с 1999 по 2001 год с заявлением о зачете 11792047 руб. излишне уплаченного земельного налога, полагая, что земельный налог подлежал уплате без учета повышающего ставку налога коэффициента. По мнению заявителя, повышающие коэффициенты, установленные Законом РФ N 36-ФЗ от 22.02.1999 "О федеральном бюджете на 1999 год" официально опубликованным 25.02.1999, Законом РФ N 227-ФЗ от 31.12.1999 "О федеральном бюджете на 2000 год", опубликованным 03.01.2000, Законом РФ N 150-ФЗ от 27.12.2000, опубликованным 28.12.2000, не подлежат применению в силу требований пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, поскольку указанные нормативные акты вводят повышенную ставку налога не с 1-го числа очередного налогового периода.

Отказ налогового органа произвести зачет сумм земельного налога в счет предстоящих платежей послужили основанием для обращения с заявлением в арбитражный суд.

На основании статей 16 и 17 Федерального закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" юридические лица ежегодно, не позднее 1 июля, представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Размер земельного налога, исходя из требований статьи 3 вышеназванного Закона, не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Законодательными актами о федеральном бюджете, принятыми на 1999, 2000 и 2001 годы и действовавшими только в пределах одного финансового года, определены коэффициенты, применяемые к уже установленным и действующим ставкам земельного налога.

Статьей 15 Федерального закона от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2, в статье 18 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" предусмотрено применение к ставкам земельного налога коэффициента 1, 2 и статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" определена ставка земельного налога, действовавшая в 2000 году.

Вышеназванными Федеральными законами не устанавливалась и не изменялась сама ставка земельного налога, как элемент налогообложения.

В силу требований статьи 2 Бюджетного кодекса РФ, федеральные законы о бюджете относятся к актам бюджетного законодательства, следовательно, подлежат применению безотносительно соблюдения правил, предусмотренных пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ.

Исходя из положений статьи 6 Федерального закона N 5-ФЗ от 14.06.1994 "О порядке опубликования и вступления в силу Федеральных конституционных законов, Федеральных законов, актов палат Федерального Собрания", федеральные законы вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Поскольку вышеназванные Федеральные законы о бюджете действовали к дате исчисления и уплаты налога, то у налогового органа отсутствовали законные основания для признания излишне уплаченными в 1999-2001 годах спорных сумм земельного налога, отраженных заявителем в уточненных декларациях.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 05.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 29.08.2003 по делу N А73-1502/2003-15 (АИ-1/875) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.