Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2249 Взыскание пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по платежам за право пользования недрами при добыче полезных ископаемых неправомерно, поскольку налоговый орган исходил из того, что налоговая база по этим платежам определялась за предыдущий период, что противоречит налоговому законодательству. Взыскание пени за нарушение сроков уплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы неправомерно, поскольку авансовые платежи этих отчислений должны быть рассчитаны не на основании налогооблагаемой базы за текущий период, а на основании данных предшествующего периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2249
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ПК (артели старателей) "П" - Омельченко С.А., заместитель главного бухгалтера по доверенности N 9-юр/А от 02.6.2003, Усольцева М.В., главный бухгалтер по доверенности N 8-юр/А от 02.06.2003, Кузнецова О.Н., юрисконсульт по доверенности N 7/юр/П от 02.04.2003 от ответчика: МИМНС РФ N 3 по Хабаровскому краю - Олейников В.В., специалист по доверенности N 04-27/17 от 15.04.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю на решение от 30.06.2003 по делу N А73-3733/2003-13 арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Производственного кооператива (артели старателей) "П" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю о признании частично недействительным решения от 31.03.2003 N 12-15/55.

Производственный кооператив (артель старателей) "П" обратился с заявлением о признании (частично) недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) от 31.03.2003 N 12-15/55 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Хабаровского края от 30.06.2003 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным по доначислению пени в сумме 49966 руб. 50 коп. по авансовым платежам за право на добычу полезных ископаемых (пункт 2.1.3), в остальной части требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что пени с налогоплательщика могут быть взысканы в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Так как при проверке инспекция по налогам и сборам исходила из того, что налоговая база по платежам за право пользования недрами при добыче полезных ископаемых определяется за предыдущий период, суд пришел к выводу, что это противоречит статьям 53, 54 НК РФ и пеня с авансовых платежей взыскиваться не должна.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований судом сделан вывод о том, что порядок и сроки уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлены Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 31.12.1996 N 44 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция ГНС РФ N 44) и Федеральным законом от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы", кроме того, Производственный кооператив (артель старателей) "П" (далее - артель старателей) вносила авансовые платежи, хотя и несвоевременно, поэтому в данной части оспариваемое решение инспекции по налогам и сборам является законным и не подлежит признанию недействительным.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит отменить решение суда в части удовлетворения заявленных артелью старателей требований в связи с неправильным применением норм материального права, производство по делу - прекратить. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, суду следовало руководствоваться Инструкцией ГНС РФ N 17 от 30.01.1993 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами", которой установлен порядок уплаты авансовых платежей за добычу полезных ископаемых, поэтому начисление пеней за их несвоевременную уплату является законным и обоснованным и у суда отсутствовали правовые основания для признания в данной части решения налогового органа недействительным.

Артель старателей в возражениях по кассационной жалобе отклоняет требования налогового органа, считает судебный акт в части удовлетворения своих требований законным, вместе с тем полагает, что в части отказа в удовлетворении требований решение суда подлежит отмене, поскольку налоговый период по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы не разделен на отчетные периоды, следовательно, пеня за несвоевременную уплату авансовых платежей начисляться не должна. В заседании суда данные требования поддержаны в полном объеме.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобы, возражениях на нее, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка Производственного кооператива (артели старателей) "П" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1999 по 31.12.2001.

По результатам проверки составлен акт N 10-15/96 дсп от 03.03.2003, на основании которого инспекцией по налогам и сборам принято решение N 12-15/55 от 31.03.2003 о привлечении данного налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное выше решение обжаловано в арбитражный суд артелью старателей в части начисления пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по платежам за право пользования недрами при добыче полезных ископаемых в сумме 49966,50 руб.; по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 31742,05 руб. Арбитражным судом Хабаровского края сделан правомерный вывод о том, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу Закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного период на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 НК РФ.

Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (с последующими изменениями и дополнениями) не предусмотрен авансовый порядок уплаты платежей за пользование недрами.

Подпунктом "б" пункта 22 Инструкции ГНС РФ N 17 от 30.01.1993 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" установлено, что предприятие со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб., к которым относится и артель старателей, уплачивают по срокам 13, 23 одного месяца и 3 числа следующего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету. Согласно пункту 23 этой Инструкции, плательщики в сроки, установленные для уплаты налогов за отчетный период, представляют налоговым органам по месту пользования недрами, расчет платы за право на пользование недрами, составляемый нарастающим итогом.

Так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности взыскания с налогоплательщика пеней за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам, начисляемым расчетным путем без учета реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика, суд пришел к правомерному выводу о том, что решение налогового органа в части начисления пени по платежам за право пользования недрами при добыче полезных ископаемых в сумме 49966,50 руб. является недействительным.

Данный вывод суда соответствует и пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции по налогам и сборам по доначислению пени с авансовых платежей по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в том числе, и пеней, что установлено статьей 72 НК РФ.

Согласно статье 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 17 Инструкции ГНС РФ от 31.12.1996 N 44 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" предусмотрено, что предприятия, к которым относится и артель старателей, уплачивают в сроки 15, 25 одного месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным, авансовые взносы по отчислениям в размере одной трети суммы платежа, начисленного за месяц, предшествующий отчетному.

Согласно пунктам 18, 19 указанной выше Инструкции, плательщики в сроки, установленные для уплаты платежей за истекший период (кроме авансовых платежей по отчислениям), представляют налоговым органам по месту своей регистрации и по месту пользования недрами расчет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а по истечений календарного года производится уточнение сумм отчислений за год с учетом фактического использования средств.

В соответствии со статьей 17 НК РФ налог уплачивается по установленной ставке по итогам налогового периода при наличии объекта налогообложения в налоговом периоде.

В силу статьи 55 НК РФ налоговым периодом признается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Таким образом, поскольку авансовые платежи отчислений на воспроизводство материально-сырьевой базы должны быть рассчитаны не на основании налогооблагаемой базы за текущий период, а на основании данных предшествующего периода, взыскание пени за нарушение сроков их уплаты не основано на Законе.

В связи с вышеизложенным, у арбитражного суда отсутствовали правовые, основания для отказа в удовлетворении заявленных артелью старателей требований в данной части. Так как все обстоятельства дела судом установлены, но неправильно применены нормы материального права, решение суда в данной части подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа по доначислению пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 31742,05 руб.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что производство по данному делу следует прекратить, является необоснованным, так как не соответствует материалам дела и нормам арбитражного процессуального законодательства.

Основания для прекращения производства по делу установлены статьей 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ, перечень указанных оснований является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Основания для прекращения производства по делу заявителем кассационной жалобы не указаны и судом кассационной инстанции при рассмотрении кассационной жалобы не установлены.

Так как заявленные Производственным кооперативом (артелью старателей) "П" требования удовлетворены в полном объеме, госпошлина в размере 500 руб., взысканная по решению арбитражного суда, подлежит возврату. В деле имеется исполнительный лист на взыскание госпошлины, но так как судебный акт в данной части отменен, арбитражному суду Хабаровского края в соответствии со статьями 325, 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует произвести поворот исполнения судебного акта в части взыскания госпошлины с Производственного кооператива (артели старателей) "П".

Руководствуясь вышеизложенным, а также статьями 284, 286-289, 325-326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение арбитражного суда Хабаровского края от 30.06.2003 по делу N А73-3733/2003-13 изменить: в части отказа в удовлетворении требований Производственного кооператива (артель старателей) "П" отменить.

Решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю от 31.03.2003 N 12-15/55 в части начисления пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 31742,05 руб. признать недействительным, как несоответствующее Закону РФ "О недрах" N 2395-1 от 21.02.1992 (с последующими изменениями и дополнениями).

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Арбитражному суду Хабаровского края произвести поворот исполнения судебного акта в части взыскания с Производственного кооператива (артели старателей) "П" госпошлины в сумме 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.