Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 марта 2004 г. N Ф03-А51/04-2/216 Штрафные санкции за неуплату налога с продаж взысканы в размере 20%, поскольку норма налогового законодательства, устанавливающая размер штрафа в 10%, с принятием нового закона утратила силу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 марта 2004 г. N Ф03-А51/04-2/216
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 29.10.2003 по делу N А51-9962/03-18-249 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока к обществу с ограниченной ответственностью Страховая компания "М" о взыскании налоговых санкций в сумме 2852 руб.

После окончания объявленного в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перерыва судебное заседание продолжено, изготовление постановления в полном объеме откладывалось по правилам статьи 176 этого же Кодекса.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью Страховая компания "М" (далее - общество) о взыскании налоговых санкций в сумме 2865 руб.

Уточнив заявленные требования, инспекция по налогам и сборам просила взыскать 2852 руб., в том числе штрафные санкции по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление подоходного налога в сумме 1878 руб., за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 99 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 875 руб.

Решением суда от 29.10.2003 требования налогового органа удовлетворены в сумме 1920 руб. 20 коп. Суд установил фактические обстоятельства дела и сделал вывод о наличии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности, вместе с тем сумма штрафных санкций за неперечисление подоходного налога взыскана исходя из размере штрафа 10%.

Судебный акт в этой части мотивирован тем, что требование статьи 123 НК РФ, устанавливающее размер штрафа 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению налогоплательщиком в бюджет, не подлежит применению к возникшим налоговым правоотношениям по данному делу в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ, предусматривающего, что все акты законодательства, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным решением, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе просит отменить обжалуемый судебный акт в части неудовлетворения в полном объеме требований о взыскании штрафа за неперечисление подоходного налога и взыскать этот штраф в сумме 939 руб. 10 коп. По мнению налогового органа, судом подлежали применению положения Налогового кодекса РФ, а не Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части, устанавливающей ответственность за неперечисление подоходного налога в бюджет.

Отзыв на кассационную жалобы не поступил.

Лица, участвующие в деле, в судебном заседании кассационной инстанции не присутствовали, о времени и месте проведения судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы извещены надлежащим образом.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция считает, что решение суда следует изменить, а кассационную жалобу - удовлетворить.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, налоговой проверкой от 11.02.2003 установлены нарушения обществом налогового законодательства, выразившиеся, в том числе в неперечислении сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц, неуплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в результате занижения налогооблагаемой базы. На основании акта N 13/263, составленного по результатам проверки, инспекция по налогам и сборам вынесла решение от 14.03.2003 N 13/498 о привлечении общества к ответственности: по статье 123 НК РФ и взыскании с него штрафных санкций в размере 20% от сумм, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет - за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога - 1878 руб., за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 112 руб., по статье 122 НК РФ - за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 875 руб.

В связи с тем, что обществом в добровольном порядке в установленный срок штраф уплачен не был, налоговый орган обратился за его взысканием в судебном порядке, уменьшив размер штрафа на 13 руб. по налогу на доходы физических лиц.

Исследовав представленные в материалах дела доказательства, судебная инстанция установила наличие оснований для привлечения общества к налоговой ответственности ввиду допущенных нарушений норм налогового законодательства, приведших к неуплате платежей во внебюджетные фонды, а также неправомерное неперечисление сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела усматривается, что деятельность общества проверялась за 2000-2002 годы и на момент возникновения спорных отношений уже действовала с 1 января 1999 года часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, удовлетворяя в полном объеме требования налогового органа о взыскании налоговых санкций за неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, и за неуплату страховых взносов, уменьшил предъявленный ко взысканию штраф в сумме 1878 руб. за неперечисление сумм подоходного налога. В этой связи судебная инстанция сочла, что в проверенный период по этому вопросу - с 20.10.2000 по 31.12.2000 применению подлежал Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 01.01.2001, отсюда штраф взыскан в размере 10% в сумме 939 руб. 10 коп.

Выводы суда ошибочны, поскольку допущено неправильное применение норм налогового законодательства, в связи с чем доводы кассационной жалобы обоснованы и приняты во внимание.

Согласно пункту 3 статьи 5 названного Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

В силу статьи 107 НК РФ организации и физические лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса. Статьей 123 Кодекса этой главы (в редакции, действовавшей на момент рассмотрения дела) за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Следовательно, после введения в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации у суда не имелось оснований для применения статьи 22 вышеназванного Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и взыскания с общества суммы штрафа в размере 10% за своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежат взысканию у источника выплаты.

Поэтому, учитывая вышеназванные обстоятельства, штраф в сумме 939 руб. 10 коп. подлежит взысканию с общества в бюджет. Расходы по госпошлине за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций в сумме 70 руб. (47 руб. + 23 руб.) взыскать с общества в доход федерального бюджета.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 29.10.2003 по делу N А51-9962/03 18-249 изменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Страховая компания "М", расположенного по адресу: город Владивосток, улица Посьетская, 34, зарегистрированного 30.12.1992 Администрацией Фрунзенского района города Владивостока (регистрационный номер 502) в доход бюджета налоговую санкцию в сумме 939 руб. 10 коп., в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 70 руб.

В остальной части названное решение оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.