Вопрос-ответ: Организация реализует товары на экспорт в Беларусь. Вправе
ли она не собирать пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для
подтверждения ставки 0%, а начислять НДС на реализуемый товар по ставке 10
или 18%? Вправе ли она не вести раздельный учет входного НДС и принимать
его к вычету в том отчетном периоде, когда товары оприходованы,
документально подтверждены и имеется счет-фактура?
В соответствии с разъяснениями Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-04-08/229 сообщается следующее.
Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.
Порядок подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров установлен нормами разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения. При этом п. 2 разд. II Положения определен перечень документов, которые российский налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС.
В соответствии с п. 1 разд. II Положения налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным законодательством в отношении товаров, вывозимых с территории государства в таможенном режиме экспорта. Положениями ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт.
Следует отметить, что в случае реализации российским налогоплательщиком товаров, облагаемых НДС как по ставкам 10 (18)%, так и по ставке 0%, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации товаров. Данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций. При этом в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Таким образом, нормами действующего законодательства о налоге на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, применение НДС в порядке, установленном для операций по реализации товаров на территории РФ, облагаемых этим налогом по ставкам в размере 10 или 18%, не предусматривается.
Межрайонная инспекция ФНС России |
|
Газета "СофтЭксперт", N 6, июнь 2009 г. |
|
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "СофтЭксперт"
Газета зарегистрирована в Центрально-Черноземном региональном управлении МПТР России
Свидетельство о регистрации: ПИ N 6-0808 от 8 августа 2003 г.
Учредитель и издатель: ООО "СофтЭксперт
Адрес редакции: 300012, г.Тула, пр. Ленина, 77, оф. 504
тел.: (4872) 30-80-81, 70-02-70
http://www.sfx-tula.ru
Подписной индекс в каталоге "Почта России" 31741