Апелляционное определение СК по административным делам Ярославского областного суда от 05 июля 2019 г. по делу N 33а-4495/2019

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Задворновой Т.Д.,

судей Федотовой Н.П, Виноградовой Т.И,

при секретаре Марковой О.С,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле по докладу судьи Федотовой Н.П.

05 июля 2019 года

административное дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля и УФНС России по Ярославской области на решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 10 апреля 2019 года, которым постановлено:

"Признать незаконным решение Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля N 08-10/345 от 11.10.2018 г.

Возложить на инспекцию Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля обязанность предоставить Чистяковой Ульяне Игоревне в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, заявленный в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016г, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение у Чистякова Игоря Николаевича жилого помещения по адресу: "адрес".

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля в пользу Чистяковой Ульяны Игоревны расходы по уплате государственной пошлины в размере 300руб.".

По делу установлено:

14.12.2016г. Чистякова У.И. заключила кредитный договор с ПАО "Сбербанк" на предоставление кредита в сумме 700 000 руб. на приобретение объекта недвижимости по адресу: Ярославль, "адрес", обеспеченного залогом залогодателя Чистяковой У.И.

15.12.2016 г. Чистякова У.И. приобрела по договору купли - продажи у Чистякова И.Н. жилое помещение по адресу: "адрес" стоимостью 1 000 000руб.

Право собственности Чистяковой У.Н. на указанный объект недвижимости, обремененный залогом в пользу ПАО Сбербанк, зарегистрировано в ЕГРП 21.12.2016г.

В целях получения имущественного налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц за 2016 год Чистякова У.И. подала в ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля налоговую декларацию за 2016 год.

Решением Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля N 08-10/345 от 11.10.2018г. по результатам рассмотрения акта налоговой проверки N 08-09/2672 от 13.07.2018 г. и возражений налогоплательщика, а также иных дополнительных материалов, в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ было отказано по тем основаниям, что сделка купли-продажи от 25.12.2016 г. была совершена между взаимозависимыми лицами - близкими родственниками (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Решением руководителя Федеральной налоговой службы России по Ярославской области N 220 от 21.12.2018г, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля оставлено без изменения, а жалоба Чистяковой У.И. - без удовлетворения.

Чистякова У.И. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля, УФНС по Ярославской области о признании незаконным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля N 08-10/345 от 11.10.2018г, обязании предоставить ей имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2016 год в размере 56469 руб.

Считает отказ незаконным, поскольку ИФНС признала покупателя Чистякову У.И. и продавца Чистякова И.Н. взаимозависимыми лицами, опираясь лишь на степень родства, что не основано на законе.

Судом принято вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об отказе в удовлетворении требований. Доводы жалобы сводятся к незаконности и необоснованности выводов суда, нарушению норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, в том числе по доводам жалобы, обсудив их, заслушав представителя ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля по доверенности Мосидзе Г.А, представителя УФНС России по Ярославской области и ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля Кораблеву Ю.В, Чистякову У.И, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая спор по существу, суд пришел к выводу, что обжалуемое решение нельзя признать законным и обоснованным, поскольку оно формально, оплата за квартиру произведена из заемных средств, родственные отношения не оказали влияние на экономический характер сделки, решение подлежит отмене с возложением на административного ответчика обязанности предоставить истцу налоговый вычет в сумме фактически понесенных расходов.

С указанным выводом, мотивами, изложенными в решении, судебная коллегия не соглашается, считает, что они не соответствуют обстоятельствам дела и закону.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Как неоднократно подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, Определения Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 N 153-О-О, от 17.06.2010 N 904-О-О, от 25.11.2010 N 1557-О-О).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 5-П от 28.03.2000, льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены в том числе случаи, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами(статья 105.1, пункт 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами ( определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2017 года N594-О и от 27 октября 2015 года N2538-О).

В силу подп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В соответствии с ч. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Анализ содержания пункта 5 ст.220 Налогового кодекса РФ свидетельствует о том, что правовое предписание носит императивный характер, так как диспозиция выражена в категоричной форме, содержит абсолютно определенное правило, не подлежащее изменению в процессе применения.

Действительно, в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (абзац первый); в нем также указано, что для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй).

Между тем в названном пункте статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации содержится предписание федерального законодателя о том, что его правила распространяются только на лиц, указанных в этом пункте.

Сопоставительный анализ содержания остальных шести пунктов статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации и их буквальное толкование свидетельствуют о том, что в пункте 2 установлен перечень субъектов гражданского оборота, которые признаются взаимозависимыми лицами в силу конкретных обстоятельств, названных в одиннадцати подпунктах, в том числе из пп. 11 названной статьи следует, что взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Вывод о том, что пункт 1 и пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают самостоятельные основания для признания лиц взаимозависимыми, подтверждается содержанием пункта 6 этой статьи, согласно которому при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, а также правовыми предписаниями пункта 7 этой же статьи о полномочии суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 этой статьи, если отношения между лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 названной статьи.

Приведенные законоположения в их системном единстве указывают на то, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета между физическими лицами, названными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц правового значения для признания их взаимозависимыми не имеет.

Таким образом, в случае совершения сделки между лицами, состоящими в отношениях родства, которые в силу приведенных выше норм закона признаются взаимозависимыми, налоговый вычет не предоставляется в любом случае. При этом не имеет значения, оказала ли взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки, а также независимо от того, что расходы на приобретение квартиры были действительно реальными.

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи квартиры от 15.12.2016 года Чистякова У.И. приобрела у своего отца "данные изъяты" жилое помещение по адресу: "адрес" стоимостью 1 000 000руб... Переход права собственности от дочери к отцу зарегистрировано в ЕГРП 21.12.2016г.

В целях получения имущественного налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц за 2016 год Чистякова У.И. подала в ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля налоговую декларацию за 2016 год.

Решением Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля N 08-10/345 от 11.10.2018г. по результатам рассмотрения акта налоговой проверки N 08-09/2672 от 13.07.2018г. и возражений налогоплательщика, а также иных дополнительных материалов, в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ было отказано по тем основаниям, что сделка купли-продажи от 25.12.2016 года была совершена между взаимозависимыми лицами - близкими родственниками (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением руководителя Федеральной налоговой службы России по Ярославской области N 220 от 21.12.2018г, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля оставлено без изменения, а жалоба Чистяковой У.И. - без удовлетворения

Учитывая, что Чистякова У.И. договор купли-продажи квартиры заключила со своим отцом, вывод суда о незаконности решения налогового органа об отказе в предоставлении ей налогового вычета является неправомерным, постановлен на неверном применении и толковании норм материального права, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах у суда отсутствовали достаточные основания для удовлетворения административного искового заявления, в связи с чем, судебная коллегия полагает, что обжалуемое судебное постановление, не может быть признано законным и обоснованным, по существу правильным и подлежит отмене полностью.

Отменяя решение суда первой инстанции, судебная коллегия, на основании п. 2 ст. 309 КАС РФ, также приходит к выводу о необходимости принять по настоящему делу новое решение, которым в удовлетворении заявления административных исковых требований отказать.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 10 апреля 2019 года отменить.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного иска Чистяковой Ульяны Игоревны отказать.

Председательствующий

Судьи