Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Коми от 16 сентября 2019 г. по делу N 33а-5698/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Коми в составе

председательствующего судьи Голикова А.А,

судей Колесниковой Д.А, Пристром И.Г,

при секретаре Мельниковой А.В,

рассмотрев 16 сентября 2019 года в городе Сыктывкаре Республики Коми в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Задонской С.С. на решение судьи Печорского городского суда Республики Коми от 2 июля 2019 года, которым

Взыскана с Задонской С.С, зарегистрированной по месту жительства по адресу: "Адрес обезличен", в доход соответствующего бюджета задолженность по штрафам единого налога на вмененный доход в сумме 13 808 рублей 93 копейки (Тринадцать тысяч восемьсот восемь рублей 93 копейки).

Взыскана с Задонской С.С. в доход бюджета муниципального образования муниципального района "Печора" государственная пошлина в размере 552 рубля 36 копеек (Пятьсот пятьдесят два рубля 36 копеек).

Заслушав доклад судьи Пристром И.Г, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Коми обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику о взыскании задолженности по штрафам единого налога на вмененный доход в размере 13 808 руб.93 коп. В обоснование иска указано, что Задонская С.С. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 27.09.2012, утратила статус предпринимателя с 05.10.2017 на основании собственного решения. В период осуществления предпринимательской деятельности Задонская С.С. стояла на учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (ЕНВД). 16.02.2017 Задонская С.С. через оператора электронной связи ООО "Клиент-сервис" представила в инспекцию в электронном виде налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 годы с нулевыми показателями. 05.06.2017 Задонская С.С. также через оператора электронной связи ООО "Клиент-сервис" представила в инспекцию уточненные налоговые декларации (номер 1) по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 годы, в которых исчислен единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате, в общей сумме 128 455 руб. В соответствии со ст.88 Налогового кодекса РФ налоговым органом были проведены камеральные налоговые проверки представленных административным ответчиком уточненных номер 1 налоговых деклараций.

Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми Задонская С.С. в соответствии со ст.101 Налогового кодекса РФ решениями NN 2911,2786,2909,2913,2910 от 21.12.2017 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 13 808 руб.93 коп. за несвоевременное представление налоговых деклараций и неуплату налога в результате занижения налоговой базы. В соответствии со ст.103 Налогового кодекса РФ 22.02.2018 в адрес Задонской С.С. были направлены в электронной форме требования NN258,267,260,257,259 от 21.02.2018, которые были получены ею 22.02.2018. Данные требования были оставлены административным ответчиком без исполнения, добровольно штрафы по ЕНВД не уплачены по настоящее время. Ранее Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Коми обращалась в Печорский городской суд с административным иском о взыскании с административного ответчика суммы неуплаченного ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года в размере 128 455 руб. однако в процессе рассмотрения административного дела Задонская С.С. 05.09.2018 представила в инспекцию уточненные номер 2 налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 годы, в связи с чем налоговый орган был вынужден начать камеральную проверку, вследствие чего инспекция отказалась от исковых требований в части взыскания ЕНВД за указанные периоды. Представленные административным ответчиком 05.09.2018 уточненные номер 2 налоговые декларации содержали нулевые показатели, сумма налога к уплате в бюджет отсутствовала.

Задонская С.С. была снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя с 05.10.2017, однако до снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя обязана была исчислять по соответствующему виду предпринимательской деятельности налог, исходя из физических показателей и базовой доходности. В рамках ст.88 Налогового кодекса РФ налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных ответчиком уточненных номер 2 налоговых деклараций по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и 1,2,3,4 кварталы 2016 года. Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми в соответствии со ст.101 Налогового кодекса РФ вынесены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений NN1,2,3,4,5 от 26.03.2019. Данными решениями было произведено доначисление Задонской С.С. единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2015 года в размере 25 691 руб, за 1,2,34 кварталы 2016 года - по 25 691 руб. Размер доначисленного налога совпадает с размером задекларированного налога самой Задонской С.С. за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года в представленных 05.06.2017 уточненных номер 1 налоговых декларациях по ЕНВД.

В судебном заседании представитель административного истца Шадчина О.А, действующая на основании доверенности от 23.03.2018, на административном иске настаивала.

Административный ответчик Задонская С.С. административный иск не признала.

Суд постановилрешение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение отменить, по мотиву его незаконности и необоснованности. Ссылается на то, что с 28 сентября 2015 года хозяйственную деятельность не вела, доход отсутствовал, в связи с чем декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) за 4 кв.2015 года и 1-4 квартал 2016 года были сданы с нулевыми показателями. Указывает, что решения о привлечении к налоговой ответственности N2911,2786,2909,2913,2910 от 21.12.2017, акты камеральных проверок, принятые на основании данных решений, а также требования N257, 258,259 260 административным истцом в ее адрес не направлялись. Полагает, то срок привлечения к налоговой ответственности за просрочку подачи налоговых деклараций истек 11.07.2017.

В суде апелляционной инстанции стороны, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте слушания дела, участия не принимали.

Согласно статьям 150 (часть 2), 226 (часть 6), 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) неявка лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, и не представивших доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобах, представлении и возражении относительно жалобы, представления.

Проверив законность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, письменного отзыва Межрайонного ИФНС N2 по РК, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Задонская С.С. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с основным видом экономической деятельности - розничная торговля мужской, женской и детской одеждой в специализированных магазинах. Утратила статус предпринимателя с 05.10.2017, на основании собственного решения. В период осуществления предпринимательской деятельности состояла на учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

16.02.2017 в связи с осуществлением предпринимательской деятельности административный ответчик через оператора электронной связи ООО "Клиент-сервис" по доверенности N "Номер обезличен" от 16.02.2017 представила в Межрайонную ИФНС России N 2 по Республике Коми налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года. Декларации сданы с нулевыми показателями.

05.06.2017 Задонская С.С. представила в Межрайонную ИФНС России N 2 по Республике Коми в электронном виде уточненные (номер 1) налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года, в которых был исчислен ЕНВД в сумме 128 455 руб, в том числе: по уточненной номер 1 декларации за 4 квартал 2015 года - в размере 25 691 руб.; по уточненной номер 1 декларации за 1 квартал 2016 года - в размере 25 691 руб, по уточненной номер 1 декларации за 2 квартал 2016 года - в размере 25 691 руб, по уточненной номер 1 декларации за 3 квартал 2016 года - в размере 25 691 руб, по уточненной номер 1 декларации за 4 квартал 2016 года - в размере 25 691 руб.

В установленный пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ срок Задонская С.С. уплату налога за 4 квартал 2015 и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года не произвела.

Решением N 2911 от 21.12.2017 Задонская С.С. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации за 4 квартал 2015 года в виде штрафа в размере 1926 руб.83 коп. и по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок ЕНВД за 4 квартал 2015 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп.

Решением N 2786 от 21.12.2017 Задонская С.С. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации за 1 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1926 руб.83 коп. и по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок ЕНВД за 1 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп.

Решением N 2909 от 21.12.2017 Задонская С.С. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации за 2 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1926 руб.83 коп. и по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок ЕНВД за 2 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп.

Решением N 2913 от 21.12.2017 Задонская С.С. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации за 3 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп. и по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок ЕНВД за 2 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп.

Решением N 2910 от 21.12.2017 Задонская С.С. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации за 4 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 321 руб.14 коп. и по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок ЕНВД за 2 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1284 руб.55 коп.

При вынесении налоговым органом решений о привлечении к налоговой ответственности к Задонской С.С. применены нормы пп.3 п.1 ст.112 и п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ (размер штрафа, предусмотренный п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, уменьшен в 4 раза).

Общая сумма штрафа, наложенного на административного ответчика налоговым органом, составила 13 808 руб.93 коп.

Решения NNN2911,2786,2909,2913,2910 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.12.2017 Задонской С.С. не обжалованы.

Требованиями NN 258,267,260,257,259 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.02.2018 на Задонскую С.С. возложена обязанность уплатить штрафы по ЕНВД в общей сумме размере 13 808 руб.93 коп.

Данные требования были направлены административному ответчику в электронном виде 22.02.2018.

05.09.2018 Задонская С.С. представила в Межрайонную ИФНС России N 2 по Республике Коми в электронном виде уточненные номер 2 налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 года и за 1,2,3,4 кварталы 2016 года, содержащие нулевые показатели.

В соответствии со ст.88 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми были проведены камеральные проверки представленных налоговых деклараций, по результатам которых вынесены решения NN 1,2,3,4,5 от 26.03.2019 об отказе в привлечении Задонской С.С. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в связи с отсутствием налоговых правонарушений (л.д.105-134).Указанными решениями Задонской С.С. произведено доначисление ЕНВД за 1 квартал 2015 года в размере 25 691 руб. и за 1-4 кварталы 2016 года - по 25 691 руб. за каждый квартал, что совпадает с размером задекларированного административным ответчиком налога за указанные период в представленных 05.06.2017 уточненных номер 1 налоговых декларациях по ЕНДВ.

На основании судебного приказа мирового судьи... судебного участка г.Печоры Республики Коми N "Номер обезличен" от 17.08.2018 с Задонской С.С. в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми взыскан штраф по ЕНВД в сумме 13 808 руб.93 коп. и государственная пошлина в доход МР "Печора" в размере 276 руб.

Определением мирового судьи... судебного участка г.Печоры Республики Коми, временно исполняющего обязанности мирового судьи... судебного участка Республики Коми, от 13 марта 2019 г. должнику Задонской С.С. восстановлен срок для представления возражений относительно исполнения судебного приказа, судебный приказ N "Номер обезличен" от 17.08.2018 отменен.

Разрешая требования административного иска, суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 101.3, пункта 1 статьи 119, пункта 1 статьи 122, пунктами 1, 2 статьи 346.19, статьей 346.26, пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ, установив, что требования NN 258,267,260,257,259 Задонской С.С. не исполнены, штрафы до настоящего времени не уплачены, пришел к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, мотивированными, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, получившими надлежащую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ, и соответствующими фактическим обстоятельствам дела; они сделаны при правильном применении правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и оснований не согласиться с ними не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (статья 326.27 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая вышеприведенные правовые нормы, до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (индивидуального предпринимателя), то есть до 05.10.2017 Задонская С.С. обязана была исчислять по соответствующему виду предпринимательской деятельности налог, исходя из физических показателей и базовой доходности, в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.3 ст.346.32 НК РФ).

Соответственно, налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2015 года подлежала подаче до 20.01.2016, за 1 квартал 2016 года - до 20.04.2016, за 2 квартал 2016 года - до 20.07.2016, за 3 квартал 2016 года - до 20.10.2016, за 4 квартал 2016 - до 20.01.2017.

Таким образом, первичные налоговые декларации, поданы Задонской С.С. 16.02.2017 с нарушением установленного налоговым законодательством сроков их представления, что влечет налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Следовательно, налог за 4 квартал 2015 подлежал уплате не позднее 25.01.2016, за 1 квартал 2016 года не позднее 25.04.2016, за 2 квартал 2016 года не позднее 25.07.2016, за 3 квартал 2016 года не позднее 25.10.2016, за 4 квартал 2016 года не позднее 25.01.2017.

Принимая во внимание, что суммы налога в установленный законом срок не уплачены, Задонская С.С. обоснованно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Доводы апелляционной жалобы со ссылкой на абзац 2 части 1 статьи 81 НК РФ о том, что уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока, не принимаются во внимание, как основанные на ошибочном применении норм права.

Представленные Задонской С.С. уточненные декларации 05.06.2017, в которых исчислены налоги в сумме 128455 рублей, приводящие к занижению суммы налога, по сравнении с первоначальными декларациями, представленными 16.02.2017, по смыслу абзаца 2 части 1 статьи 81 НК РФ, не свидетельствуют о подаче декларации в срок.

Уточнение налоговых обязательств произведено административным ответчиком после сроков, установленных для уплаты налогов, при этом исчисленные налоги и соответствующие пени в бюджет до сдачи уточненных налоговых деклараций не перечислены, что исключает возможность применения положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ и не освобождает административного ответчика от налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Ссылки апелляционной жалобы на не направление в адрес административного ответчика актов камеральных проверок, не влияют на законность принятого решения.

Учитывая, что до истечения даты вручения налоговым органом актов камеральной налоговой проверки налоговых деклараций представленных Задонской С.С. 16.02.2017 с нулевыми показателями, который истекал 06.06.2017, последней представлены уточненные номер 1 налоговые декларации по ЕНВД с исчисленным единым налогом в сумме 128455 рублей, налоговым органом все мероприятия по камеральной проверке были прекращены и начаты новые камеральные налоговые проверки на основании представленных уточненных налоговых деклараций 05.06.2017.

Акты камеральных проверок первичных налоговых деклараций в адрес налогоплательщика не направлялись, в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ и разъяснениями, приведенными в пункте 3 письма ФНС от 21 ноября 2012 NАС-4-2/19576@.

Вопреки доводам апелляционной жалобы решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений NN2911,2786,2909,2913,2910 от 21.12.2017 направлены административному ответчику заказным письмом 28.12.2017 по адресу регистрации Задонской С.С, что подтверждается почтовым реестром.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ в случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решения о привлечении к налоговой ответственности вступили в законную силу 15.02.2018.

В соответствии с п.3 ст.101.3 Налогового кодекса РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В связи с неуплатой Задонской С.С. штрафов налоговым органом были сформированы 21.02.2018 требования N257,258,269,260,267, которые направлены 22.02.2018 в электронном виде для Задонской С.С. через ООО "Клиент-Сервис", в соответствии с требованиями пункта 6 статьи 69 НК РФ и Приказа ФНС России от 27.02.2017 NММВ-7-8/200@ "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи".

Вопреки доводам апелляционной жалобы, указанные требования получены налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 22.02.2018, что подтверждено извещением о получении заявителем электронного документа и соответствующей квитанцией о приеме. В доверенности выданной Задонской С.С. представителю ООО "Клиент-Сервис" Каторину А.Н. в блоке сведения о полномочиях представителю указано- "полные полномочия", что позволяет не только направлять и дописывать электронной подписью налоговые декларации, но и получать из налогового органа документы для Задонской С.С. По сведениям ООО "Клиент-Сервис" направленные налоговым органом декларации получены обществом и переданы Задонской С.С. 22.02.2018.

Таким образом, решения о привлечении Задонской С.С. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, вынесены налоговым органом своевременно, в пределах трехгодичного срока, срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный статьей 113 НК РФ не истек, процедура привлечения к налоговой ответственности, определенная статьей 101 НК РФ соблюдена.

Доводы апелляционной жалобы не содержат оснований к отмене судебного решения, поскольку основаны на неверном толковании норм применяемого в настоящем деле законодательства.

Руководствуясь статьёй 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Решение Печорского городского суда Республики Коми от 02 июля 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Задонской Светланы Станиславовны - без удовлетворения.

Председательствующий-

Судьи-