Решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 10 июня 2008 г. N А61-536/08-9 Суд решил признать недействительными требования налогового органа об уплате унитарным предприятием задолженности по пени, образовавшейся из расчета суммы задолженности по налогам. В остальной части заявленных требований отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания
от 10 июня 2008 г. N А61-536/08-9
(извлечение)

Федеральное государственное унитарное предприятие "Владикавказский завод "Разряд" (далее ФГУП "Разряд", Предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 1 по г. Владикавказ РСО-Алания (далее МРИ ФНС N 1 по г. Владикавказ, налоговый орган) о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени и штрафа, от 21.01.2008 года NN 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, 303, 304, 305 и 306 со ссылкой на следующее.

Из содержания требований невозможно установить, за какой период образовалась задолженность по пени и из расчета какой суммы задолженности по налогам она начислена, в связи с чем невозможно проверить обоснованность начисления пени.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал и пояснил, что по некоторым требованиям приняты решения Арбитражного суда РСО-Алания о признании их недействительными, в частности, по требованию N 306 Арбитражным судом принято решение в рамках дела N А61-1844/07-9, по требованию N 301 по состоянию на 16.01.2008 года принято решение в рамках дела N А61-1852/07-9, по требованию N 305 принято решение в рамках дела N А61-1846/07-9.

Также пояснил, что в требовании N 300 по состоянию на 21.01.2008 года содержится требование об уплате налога на пользователей автомобильных дорог, тогда как этот налог отменен в 2002 году. Сумма недоимки 1 189 руб., указанная в требовании N 295 по состоянию на 16.01.2008 года, включена в требование N 3239 от 08.11.2007 года, остальные суммы недоимки не взыскивались налоговым органом в принудительном порядке. Указанные в требовании N 303 от 21.01.2008 года суммы недоимки не взыскивались налоговым органом принудительно.

Ответчик в письменном отзыве и его представитель в судебном заседании требования заявителя не признал, сославшись на следующее.

В требование N 297 от 21.01.2008 года включены суммы пени и недоимки, вопрос правомерности начисления которых рассмотрен в рамках дела N А61-1906/07-14 и решение принято в пользу налогового органа по позиции начисления единого социального налога по срокам уплаты с 17.04.2006 года по 15.02.2007 года в сумме 99 462 руб. Пени, начисленные на эту задолженность за 90 дней составляют 2 954 руб.

В требование N 298 по состоянию на 21.01.2008 года включены суммы пени по недоимке, которые были рассмотрены в рамках дела N А61-1851/07-7. Принято решение в пользу налогового органа по позиции начисления единого социального налога (позиции 14-29) в сумме 196011 руб. Суммы единого социального налога в размере 13 597 руб. со сроком уплаты 15.08.2007 года и 13 875 руб. со сроком уплаты 17.09.2007 года были рассмотрены в рамках дела N А61-652/08-14 (требование N 3239 от 08.11.2007 года). Пеня на задолженность по единому социальному налогу составляет 6 637 руб.

В требование N 299 по состоянию на 21.01.2008 года вошли суммы недоимки, рассмотренные в рамках дела N А61-1845/07-7. Решение принято в пользу налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость со сроком уплаты 20.04.2006 года в сумме 403 621 рубль, со сроком уплаты 20.04.2007 года в сумме 319677 руб., со сроком уплаты 21.05.2007 года - 337 234 руб. На сумму задолженности по налогу на добавленную стоимость начислены пени в размере 38 292 руб. 57 коп.

В требовании N 297 по состоянию на 21.01.2008 года содержатся суммы недоимки, которые были рассмотрены в рамках дела N А61-1906/07-14. В пользу налогового органа удовлетворены позиции по начислению единого социального налога со сроком уплаты 17.04.2006 года - 8942 руб., со сроком уплаты 15.05.2006 года - 12 626 руб., со сроком уплаты 15.06.2006 года - 7 327 руб., со сроком уплаты 17.07.2006 года - 9032 руб., со сроком уплаты 15.08.2006 года - 16 320 руб., со сроком уплаты 15.09.2006 года - 3 681 рубль, со сроком уплаты 16.10.2006 года - 12200 руб., со сроком уплаты 15.11.2006 года - 3 743 руб., со сроком уплаты 15.12.2006 года - 12 332 руб., со сроком уплаты 15.02.2007 года - 13 259 руб., всего на сумму 99 462 руб. Сумма единого социального налога в размере 2 453 руб. со сроком уплаты 15.10.2007 года включена в требование N 3239 от 08.11.2007 года, правомерность которого рассмотрена в рамках дела N А61-652/08-14. Пени, начисленные на недоимку по единому социальному налогу в сумме 10 191 рубль, составляют 3 027 руб.

В требование N 302 по состоянию на 21.01.2008 года включена недоимка по налогу на имущество со сроком уплаты 05.11.2007 года в размере 332 500 руб. Правомерность начисления данной недоимки рассмотрена в рамках дела N А61-652/08-14. Решение в этой части принято в пользу налогового органа. Пени, начисленные на эту задолженность, составляют 9 875 руб.

В требование N 304 по состоянию на 21.01.2008 года вошли суммы по земельному налогу со сроком уплаты 17.07.2006 года - 85 166 руб., со сроком уплаты 16.10.2006 года - 85 166 руб., со сроком уплаты 01.02.2007 года - 85 166 руб., правомерность доначисления этого налога исследована в рамках дела N А61-1849/07-4. Пени, начисленные на эту задолженность, составляют 7 588 руб. 35 коп.

В требование N 295 по состоянию на 21.01.2008 года вошли суммы налога на прибыль со сроком уплаты 28.07.2006 года - 57 623 руб., со сроком уплаты 28.08.2006 года - 6348 руб., со сроком уплаты 28.09.2006 года - 6348 руб. Указанные суммы налога на прибыль включены согласно представленной налогоплательщиком уточненной декларации за шесть месяцев 2006 года, из них сумма налога 51275 руб. и авансовые платежи по 6348 руб. Эти суммы выставлены к уплате в требовании N 2081 от 04.06.2007 года, на основании данного требования принято решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика N 3537. Правомерность включения суммы налога на прибыль со сроком уплаты 29.10.2007 года в размере 1 189 руб. рассмотрена в рамках дела N 61-652/08-14. Всего недоимка по данному требованию составляет 70 319 руб. На нее начислены пени в размере 2 088 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования следует удовлетворить частично по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, в целях проведения налогового контроля ФГУП "Разряд" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС РФ N 1 по г. Владикавказ РСО-Алания.

В соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации на основании представленных заявителем налоговых деклараций ФГУП "Разряд" направлены требования об уплате пени по состоянию на 16.01.2008 года, в том числе:

- требование N 295 об уплате пени в размере 6 494 руб.

- требование N 296 об уплате пени в размере 28 826 руб.

- требование N 297 об уплате пени в размере 6 120 руб.

- требование N 298 об уплате пени 10 467 руб. 39 коп.

- требование N 299 об уплате пени в размере 220 224 руб. 96 коп.

- требование N 300 об уплате пени в размере 6 787 руб. 24 коп.

- требование N 301 об уплате пени в размере 22 053 руб.

- требование N 302 об уплате пени в размере 115 542 руб. 78 коп.

- требование N 303 об уплате пени в размере 9 107 руб.

- требование N 304 об уплате пени в размере 13 056 руб. 01 коп.

- требование N 305 об уплате пени в размере 8 429 руб. 90 коп.

- .требование N 306 об уплате пени в размере 81 482 руб. 11 коп.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Слова "- .требование N 306" следует читать: "- требование N 306"

При этом перечисленными требованиями справочно предлагается в срок до 06.02.2008 года заплатить 67 787 278 руб. 94 коп.

Посчитав указанные требования не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, ФГУП "Разряд" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании требований недействительными.

Суд считает, что требования ФГУП "Разряд" следует удовлетворить частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1-3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках, которое производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 7 и 9 статьи 46 и статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика, в том числе за счет наличных денежных средств организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и пеней, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса, о чем принимает решение.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации до начала процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням налогоплательщику направляется требование, где в обязательном порядке указывается размер налоговой задолженности, сроки перечисления данной задолженности в бюджет, основания взимания и ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которыми устанавливается обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора) в бюджет.

Отсутствие таких сведений не позволяет проверить законность перехода к процедуре принудительного взыскания недоимки по налогам, установленной статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации распространяются также на требования, содержащие сведения о соответствующей недоимке суммы пени.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (сбора), пени представляет собой направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 5 статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из положений данной статьи следует, что требование, в случае неуплаты налога, направляется за каждый налоговый период отдельно, при этом одновременно должна быть указана и сумма налога, и пени, начисленные на этот налог. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает права налогового органа направлять требования с указанием итоговых сумм (сальдо) на дату направления требования.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что взыскание пеней производится в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога и пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог и пени.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора требование о добровольной уплате налоговых платежей и пени должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней. Эти данные необходимы, чтобы проверить, обоснованна ли недоимка, а также правильно ли начислены пени. Таким образом, если в требовании не отражена информация о периоде начисления пени и размере недоимки, на которую пеня начислена, такое требование о добровольной уплате налоговой задолженности не соответствует статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время требование об уплате налога не соответствует налоговому законодательству в случае, если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании"). Поэтому суд, если ему представлены доказательства, проверяет правильность начисленных сумм недоимки и пени.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган должен доказать правомерность направления налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней, а также подтвердить размер пеней соответствующими расчетами.

В нарушение приведенных норм права, налоговым органом заявителю направлены требования, в которых пени взыскиваются без указания суммы недоимки, на которую они начислены, а также без указания налогового периода начисления пени.

По запросу суда ответчиком представлен уточненный расчет пеней по спорным требованиям, начисленной на недоимку по налогам, в отношении которой налоговым органом соблюдена установленная Налоговым кодексом Российской Федерации процедура принудительного взыскания.

- по требованию N 298 представлен расчет пени в сумме 6 637 руб., начисленной на недоимку по единому социальному налогу, правомерность принудительного взыскания которой установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РСО-Алания от 14 мая 2008 года по делу N А61-652/08-14.

- по требованию N 299 представлен расчет пени в сумме 38 292 руб. 57 коп., начисленной на недоимку по налогу на добавленную стоимость. Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда РСО-Алания от 10 декабря 2007 года по делу N А61-1845/07-7 и от 14 мая 2008 года по делу N А61-652/08-14 установлена правомерность принудительного взыскания указанной недоимки по налогу на добавленную стоимость, на которую эти пени начислены.

- по требованию N 302 представлен расчет пени в сумме 7 588 руб. 35 коп., начисленной на недоимку, правомерность взыскания которой подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РСО-Алания по делу N А61-1849/07-4.

- по требованию N 295 представлен расчет пени в сумме 2 088 руб., начисленной на недоимку по налогу на прибыль, правомерность взыскания которой установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РСО-Алания по делу N А61-652/08-14.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В связи с изложенным, суд считает, что требования ФГУП "Владикавказский завод "Разряд" о признании недействительными требований налогового органа об уплате пени следует удовлетворить частично, в том числе:

- следует признать недействительными требования N 296 об уплате пени в сумме 28 826 руб. 97 коп., N 300 об уплате пени в размере 6 787 руб. 24 коп., N 301 об уплате пени в сумме 22 053 руб. 09 коп., N 303 об уплате пени в размере 9 107 руб. 48 коп., N 305 об уплате пени в сумме 8 429 руб. 90 коп., N 306 об уплате пени в сумме 81 482 руб. 11 коп.;

- следует признать недействительными частично требования об уплате пени:

требование N 295 об уплате пени в сумме 6 494 руб. 12 коп. в части включения в него пени в размере 4 406 руб. 12 коп.;

- требование N 297 об уплате пени в сумме 6 120 руб. 36 коп. в части включения в него пени в размере 3 093 руб. 36 коп.;

- требование N 298 об уплате пени в сумме 10 467 руб. 39 коп. в части включения в него пени в размере 3 830 руб. 39 коп.;

- требование N 299 об уплате пени в сумме 220 224 руб. 96 коп в части включения в него пени в размере 181 932 руб. 39 коп.;

- требование N 302 об уплате пени в сумме 115 542 руб. 78 коп. в части включения в него пени в размере 105 667 руб. 78 коп.;

- требование N 304 об уплате пени в сумме 13 056 руб. 01 коп. в части включения в него пени в размере 5 467 руб. 66 коп.;

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлину в размере 2 000 руб. следует взыскать с заявителя.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Признать недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Владикавказ об уплате Федеральным государственным унитарным предприятием "Владикавказский завод "Разряд" пени по состоянию на 16.01.2008 года:

- N 296 об уплате пени в размере 28 826 руб. 97 коп.,

- N 300 об уплате пени в размере 6 787 руб. 24 коп.,

- N 301 об уплате пени в сумме 22 053 руб. 09 коп.,

- N 303 об уплате пени в размере 9 107 руб. 48 коп.,

- N 305 об уплате пени в сумме 8 429 руб. 90 коп.,

- N 306 об уплате пени в сумме 81 482 руб. 11 коп.;

- Признать недействительными частично требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Владикавказ об уплате Федеральным государственным унитарным предприятием "Владикавказский завод "Разряд" пени по состоянию на 16.01.2008 года:

- N 295 об уплате пени в сумме 6 494 руб. 12 коп. в части включения в него пени в размере 4 406 руб. 12 коп.;

- N 297 об уплате пени в сумме 6 120 руб. 36 коп. в части включения в него пени в размере 3 093 руб. 36 коп.;

- N 298 об уплате пени в сумме 10 467 руб. 39 коп. в части включения в него пени в размере 3 830 руб. 39 коп.;

- N 299 об уплате пени в сумме 220 224 руб. 96 коп в части включения в него пени в размере 181 932 руб. 39 коп.;

- N 302 об уплате пени в сумме 115 542 руб. 78 коп. в части включения в него пени в размере 105 667 руб. 78 коп.;

- N 304 об уплате пени в сумме 13 056 руб. 01 коп. в части включения в него пени в размере 5 467 руб. 66 коп.;

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "Владикавказский завод "Разряд" в доход бюджета Российской Федерации госпошлину в размере 2 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.