Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:
Председательствующего Сказочкина В.Н, судей Кувшинова В.Е, Алексеева Д.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании поданную 15 апреля 2022 года кассационную жалобу Альмухаметова Амира Абузаровича на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 1 ноября 2021 года по административному делу N по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан к Альмухаметову Амиру Абузаровичу о взыскании обязательных платежей и санкций.
Заслушав доклад судьи Шестого кассационного суда общей юрисдикции Кувшинова В.Е, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан, административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Альмухаметову Амиру Абузаровичу (далее - Альмухаметов А.А.) о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 14 мая 2018 года Альмухаметовым А.А. представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год как арбитражным управляющим.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение профессионального вычета в размере 20 процентов от доходов (доход от арбитражной деятельности 2 509 000, 00 рублей, 20 процентов - 501 800 рублей).
По данному нарушению налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки N от 27 августа 2018 года и вынесено решение N от 21 декабря 2018 года о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), где установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы на сумму 501 800 рублей, тем самым занижена сумма исчисленного налога в размере, с учетом переплаты, 65 234 рублей, начислены пени в размере 2 297, 26 рублей и по статье 122 НК РФ штраф в сумме 11 625, 50 рублей.
Акт камеральной налоговой проверки N от 27 августа 2018 года и решение N от 21 декабря 2018 года о привлечении к налоговой ответственности направлены по почте. Указанное решение от 21 декабря 2018 года Альмухаметовым А.А. не обжаловано.
Альмухаметов А.А. являлся плательщиком страховых взносов, не уплатил их в установленные законом сроки, в связи с чем образовалась следующая задолженность: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23400 рублей, за 2018 года в сумме 19687, 54 рублей (с 1 января 2018 года по 27 сентября 2018 года за период деятельности арбитражного управляющего); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, за 2017 год в размере 4590 рублей, за 2018 год в сумме 4133 рублей (с 1 января 2018 года по 27 сентября 2018 года за период деятельности арбитражного управляющего).
Судебными приставами по судебному приказу N были взысканы страховые взносы на обязательное медицинское страхование в полном объеме, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере были взысканы в сумме 1 496, 4 рублей.
Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан в соответствии со статьей 69 НК РФ направила административному ответчику требование от 14 сентября 2019 года N об уплате налога, пени, в котором содержалась информация о задолженности по пеням по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц. Данное требование налогоплательщиком оставлено без исполнения.
Приказом УФНС России по Республике Башкортостан от 14 марта 2019 года N на Межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Башкортостан возложены полномочия по принятию мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете на территории Республики Башкортостан.
Таким образом, Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Башкортостан в соответствии со статьей 69 НК РФ направила административному ответчику требование от 20 августа 2020 года N об уплате налога, пени, в котором содержалась информация о задолженности по налогу и пеням по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ.
Данное требование налогоплательщиком оставлено без исполнения. О своей задолженности налогоплательщик узнал с момента получения решения N от 21 декабря 2018 года о привлечении к налоговой ответственности, которое также оставлено налогоплательщиком без исполнения.
Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан на основании статьи 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Альмухаметова А.А.
Мировым судьей судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан 13 ноября 2020 года вынесен судебный приказ N о взыскании с Альмухаметова А.А. задолженности по налогам и пени на общую сумму 84 857, 49 рублей, в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, полученные в соответствии со статьей 227 НК РФ - налог в размере 62081, 50 рубля; пени в размере 10641, 55 рубля; по статье 122 НК РФ штраф в размере 11 625, 50 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 203, 30 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 295, 64 рублей.
Определением мирового судьи судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан по делу N вышеуказанный судебный приказ отменен 11 декабря 2020 года.
Альмухаметовым А.А. после обращения налогового органа к мировому судье судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа, а также после вынесения мировым судьей судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан определения об отмене судебного приказа по делу N обязанность по уплате на общую сумму 84857, 49 рублей не исполнена.
Административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогам и пени на общую сумму 84 857, 49 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ: налог за 2017 год в размере 62081, 50 рубля; пени в размере 10641, 55 рубля, штраф в размере 11 625, 50 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 203, 30 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 295, 64 рублей.
Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года заявленные административным истцом требования удовлетворены в полном объеме.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 1 ноября 2021 года принят отказ Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан от административного искового заявления о взыскании с Альмухаметова А.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 295 рублей 64 копеек.
Решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 295 рублей 64 копеек отменено, производство по делу прекращено.
Решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ: налог за 2017 год в размере 62 081 рубль 50 копеек, пени в размере 10 641 рубль 55 копеек, штрафа в размере 11 625 рублей 50 копеек, отменено.
Принято в отмененной части новое решение, в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ: налог за 2017 год в размере 62 081 рубль 50 копеек, пени в размере 10 641 рубль 55 копеек, штрафа в размере 11 625 рублей 50 копеек - отказано.
Решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 203 рубля 30 копеек оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Альмухаметов А.А, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 203 рубля 30 копеек, принять по делу новое решение, в указанной части административному истцу в удовлетворении требований отказать.
В обоснование указывает, что заявление административного истца - Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан от 25 сентября 2020 года N о выдаче судебного приказа о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчётный период, начиная с 1 января 2017 года, в размере 203, 30 рубля, подано в сентябре 2020 года. Требование налогового органа о взыскании пени за N от 20 августа 2020 года направлено административному ответчику 25 августа 2020 года. Суд апелляционной инстанции 29 сентября 2021 года запросил у административного истца по делу сведения о взысканных суммах, в том числе пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год. Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан в ответе от 1 октября 2021 года N сообщила суду, что по судебному приказу N от 27 мая 2019 года с Альмухаметова А.А. произведено взыскание по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 15 марта 2021 года - 3465, 35 рублей, 13 апреля 2021 года - 3465, 35 рублей, 17 мая 2021 года - 1989, 3 рублей.
Судебный приказ N отменен апелляционным определением Кировского районного суда г. Уфы от 12 апреля 2021 года N, а судебный приказ N отменен определением мирового судьи судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы от 29 декабря 2020 года.
Указанными судебными актами разрешён вопрос о взыскании (не взыскании) страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пени по ним.
Суд апелляционной инстанции не дал надлежащей оценки этим фактам и оставил в силе решение суда первой инстанции в этой части без изменения, взыскав с Альмухаметова А.А. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 203 рублей 30 копеек за пределами шестимесячного срока, установленного частью 2 статьи 48 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции в судебном акте сделал ссылку на отменённый судебный акт - судебный приказ N.
На момент рассмотрения апелляционной жалобы на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 июля 2021 года по делу N в производстве мирового судьи судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы находилось дело N (N) о повороте исполнения судебного приказа N от 27 мая 2019 года.
Определением мирового судьи судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 7 декабря 2021 года в пользу Альмухаметова А.А. с Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан взыскано 24 250, 49 рублей, удержанных на основании судебного приказа N от 27 мая 2019 года с пенсии административного ответчика в период с марта по сентябрь 2021 года, в том числе сумма, отражённая в ответе административного истца от 1 октября 2021 года за N N, в размере 8918, 0 рублей за март - май 2021 года.
Определение мирового судьи судебного участка N 3 по Кировскому району г. Уфы по делу N вступило в законную силу 29 декабря 2021 года, исполнено налоговым органом в полном объёме 29 декабря 2021 года. Вся удержанная сумма, в том числе в части взыскания по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, возвращена Альмухаметову А.А. Таким образом, ни о каких пени речи идти не может.
В отзыве на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме.
В ходатайстве Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан просит рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие ее представителя.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.
В соответствии с частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы.
Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Такие нарушения по настоящему делу допущены судами первой и апелляционной инстанций.
Разрешая спор и удовлетворяя налоговому органу заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что Альмухаметов А.А. являлся арбитражным управляющим в период времени с 10 августа 2006 года по 27 сентября 2018 года. Арбитражные управляющие осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 НК РФ.
14 мая 2018 года Альмухаметовым А.А. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год как арбитражным управляющим.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение профессионального вычета в размере 20 процентов от доходов (доход от арбитражной деятельности 2 509 000.00 рублей, 20 процентов - 501 800 рублей). По данному нарушению налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки N от 27 августа 2018 года и вынесено решение N от 21 декабря 2018 года о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, где установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы на сумму 501 800 рублей, тем самым занижена сумма исчисленного налога в размере с учетом переплаты 65 234 рублей, начислены пени в сумме 2 297, 26 рублей и штраф по статье 122 НК РФ в сумме 11 625, 50 рублей.
Альмухаметов А.А. являлся плательщиком страховых взносов, не уплатил их в установленные законом сроки, в связи с чем образовалась следующая задолженность: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23400 рублей; за 2018 года в сумме 19687, 54 рублей (с 1 января 2018 года по 27 сентября 2018 года за период деятельности арбитражного управляющего); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, за 2017 год в сумме 4590 рублей, за 2018 год в сумме 4133 рублей (с 1 января 2018 года по 27 сентября 2018 года за период деятельности арбитражного управляющего).
Итого задолженность, подлежащая взысканию на общую сумму, составляет 84 857, 49 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ: налог за 2017 год в размере 62081, 50 рубля; пени в размере 10641, 55 рубля; штраф в размере 11 625, 50 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 203, 30 рубля; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 295, 64 рублей.
Доказательств оплаты суммы задолженности административный ответчик не предоставил, в нарушение статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции административные исковые требования административного истца признал обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Суд апелляционной инстанций, отменяя решение суда первой инстанции в части, исходил из того, что решение N от 21 декабря 2018 года о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ направлено административному ответчику по почте 15 января 2019 года, 17 января 2019 года - неудачная попытка вручения, 16 февраля 2019 года - возврат отправителю. Сведений об обжаловании решения материалы дела не содержат. Если исчислять срок с 16 февраля 2019 года (дата возврата отправителю), то решение Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан N от 21 декабря 2018 года вступило в силу 16 марта 2019 года.
С учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ требование должно быть направлено до 16 апреля 2019 года. Соответственно срок обращения в суд истекал 16 октября 2019 года.
Требование N об уплате налога, пени, в котором содержалась информация о задолженности по налогу и пеням по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ, Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Башкортостан направлено административному ответчику лишь 20 августа 2020 года, по истечении более года с даты издания УФНС России по Республике Башкортостан приказа от 14 марта 2019 года N о возложении полномочий по принятию мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете на территории Республики Башкортостан на Межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Башкортостан.
Таким образом, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ: налога за 2017 год в размере 62 081, 50 рубля, пени в размере 10641, 55 рубля, штрафа в размере 11 625, 50 рублей.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметова А.А. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 203, 30 рублей, поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование оплачена несвоевременно, что в соответствии со статьей 75 НК РФ влечет начисление пени.
Между тем судебными инстанциями не учтены следующие требования закона.
В силу положений пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.
В пункте 2 статьи 69, пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).
В силу положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолж
