Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 февраля 2005 г. N Ф03-А24/04-2/3898 Суд признал факт занижения банком налоговой базы для исчисления налога на доходы по государственным ценным бумагам на часть процентного дохода, начисленного по первому купону облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных в результате новации облигаций внутреннего государственного валютного займа, установленным, налог и штраф начисленными правомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 февраля 2005 г. N Ф03-А24/04-2/3898
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 23.10.2003 по делу N А24-1743/02 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ в лице Управляющего Камчатским отделением N 8556 Сбербанка России к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 29.03.2002 N 10-12/6714.

Резолютивная часть постановления от 02 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2005 года.

Акционерный коммерческий Сберегательный банк РФ в лице Управляющего Камчатским отделением N 8556 Сбербанка России (далее - Банк) обратился в Арбитражный суд Камчатской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому от 29.03.2002 N 10-12/6714.

Решением суда от 23.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.10.2004 в удовлетворении требования отказано.

Суд признал факт занижения Банком в 2000 году налоговой базы для исчисления налога на доходы по государственным ценным бумагам на часть процентного дохода, начисленного по первому купону облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных в результате новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии, установленным, налог и штраф начисленными правомерно.

Не согласившись с выводами суда, Акционерный коммерческий Сберегательный банк РФ подал кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить, как незаконные, полагает, что судом выяснены не все обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, поскольку с уплатой суммы накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ-ФК Банк нес расходы по уплате НКД, поэтому фактически уплаченный государству НКД при приобретении "новых" ГЦБ доход по купонным долговым обязательствам не подлежит обложению налогом, поскольку является затратами банка.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители участия в судебном заседании не принимали.

Отзыв на кассационную жалобу налоговый орган не представил.

Проверив в порядке и пределах статей 274-276 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

Инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка Камчатского отделения N 8556 Акционерного коммерческого Сбербанка РФ по вопросу правильности начисления и своевременности перечисления налога на доходы по государственным ценным бумагам за период с 01.01.1999 по 31.12.2000, по результатам которой составлен акт от 08.02.2002 N 10-12/2.

Решением от 29.03.2002 N 10-12/6714 Банк привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ штрафа в сумме 528,2 руб., доначислен налог - 2640,81 руб.

Несогласие Банка с принятым налоговым органом решением послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.11.1999 N 1306 "О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа третьей серии" Сбербанком России 19.05.2000 проведена новация находящихся на балансе Банка ОВГВЗ третьей серии.

В ходе проверки было установлено, что в результате проведенной операции Банком взамен обмениваемых государственных ценных бумаг получены ОФЗ-ФК серии 27012 в количестве 73360 штук, балансовой стоимости без учета НКД - 736752,8 руб. и НКД на дату проведения новации (19.05.2000) составил 56487,2 руб.

В момент погашения первого купона - 31.05.2000, банком получен процентный доход в сумме 1467,2 руб. Таким образом, процентный доход, полученный Банком в результате погашения первого купона ОФЗ-ФК 27012, начисленный за весь период с даты эмиссии ценных бумаг (14.11.1999) до даты погашения (31.05.2000) составил 57954,4 руб.

Федеральным законом РФ от 09.05.2001 N 50-ФЗ внесены изменения и дополнения в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с проведением новации государственных ценных бумаг РФ, в соответствии с которым в статье 9 Закона, предусматривающей, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги, в том числе, и с доходов виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления внесены изменения и дополнения, в частности, установлено, что для первичных владельцев государственных ценных бумаг процентным доходом признается доход в виде процентов, начисленных по первому купону с даты эмиссии ценных бумаг, а по государственным ценным бумагам РФ, полученным при новации ОВГВЗ третьей серии - в период с 14.11.1999 по дату погашения купона или дату реализации ценных бумаг.

Налоги с указанных доходов взимаются по ставке 15%.

Пунктом 3 "Положения об обмене ОВГВЗ третьей серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и облигации Федерального займа с фиксированным купонным доходом", утвержденным Приказом Минфина России N 12 от 28.01.2000 предусмотрено, что обмен ОВГВЗ третьей серии производится по ОГВЗ 1999 года по номинальной стоимости в соотношении 1:1 или по ОФЗ-ФК по номинальной стоимости путем пересчета номинальной стоимости ОВГВЗ третьей серии по курсу рубля к доллару США, пересчитанному, как среднее арифметическое из курсов, установленных Центральным банком РФ на первую рабочую неделю ноября 1999 года и составляющую 26,2 рубля.

Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что накопленный доход по ОФК-ФК номиналом 736752 руб., образовавшийся за период с 14.11.1999 по 19.05.2000 год составил 56487,2 руб.

Налог на доходы с этой суммы Банком не уплачен.

Судом первой и апелляционной инстанций проверялся довод Банка о том, что полученный купонный доход не подлежит налогообложению, так как является затратами Банка при замене облигаций, однако эти доводы в судебных заседаниях не нашли своего подтверждения.

Судом было установлено, что Банк, являясь владельцем ОФЗ-ФК серии 27012, полученных при новации ОВГВЗ третьей серии получил новых обязательств по номинальной стоимости 75100,75 долл. США, что на 100,73 долл. США больше спорных обязательств. Таким образом, Банком в 2000 году была занижена налоговая база для начисления налога на доходы по государственным ценным бумагам на часть процентного дохода, начисленного по первому купону облигаций Федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных в результате новации облигаций внутреннего государственного валютного займа третьей серии на 56487,2 руб., что привело с учетом завышения в 2000 году налоговой базы для исчисления налога на доходы по иным ценным бумагам к итоговому занижению налоговой базы для исчисления налога на доходы по государственным ценным бумагам на 17605,38 руб., в результате чего не уплачен налог в сумме 2640,81 руб.

Учитывая изложенное, оснований для отмены судебных актов не установлено. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, явились предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивались при апелляционном рассмотрении дела, им дана правильная правовая оценка.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 23.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 05.10.2004 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-1743/02 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.