Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 мая 2005 г. N Ф03-А37/05-2/1053 Поскольку авансовые платежи по налогу на прибыль не являются налогом и у налогоплательщика, в связи с их неуплатой, не возникло недоимки по налогу на прибыль, требование и решение налогового органа в части взыскания названного налога за счет денежных средств признаны недействительными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 мая 2005 г. N Ф03-А37/05-2/1053
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "М" - Турубарова Г.П. представитель по доверенности N 4/2 от 11.01.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "М" на постановление от 25.02.2005 по делу N А37-3234/04-11 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "М" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительными в части требования N 3806 от 01.10.2004 и решения N 2140 от 21.10.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "М" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области, далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 3806 от 01.10.2004 в части уплаты налога на прибыль в сумме 244392,90 руб. и решения N 2140 от 21.10.2004 в части взыскания названного налога в указанной сумме за счет денежных средств.

Решением от 28.12.2004 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для направления налогоплательщику требования и принятия решения о взыскании неуплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Постановлением от 25.02.2005, указанное решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что исчисление и уплата налога в виде ежемесячных авансовых платежей в определенном Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) порядке является обязанностью налогоплательщика, неисполнение или ненадлежащее исполнение которой является основанием для направления требования об уплате налога и, в случае его неуплаты в добровольном порядке, принятия решения о взыскании суммы задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, общество подало кассационную жалобу, поддержанную его представителем в судебном заседании, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. Заявитель жалобы полагает, что предъявленные к уплате оспариваемым требованием суммы являются ежемесячными авансовыми платежами по налогу на прибыль за сентябрь 2004 года и, по его мнению, не являются налогом, следовательно, выставление данного требования, а затем и принятие решения о принудительном взыскании платежа за счет денежных средств налогоплательщика со счетов в банках неправомерно.

Инспекция по налогам и сборам отзыв на жалобу не представила, участия в судебном заседании не принимала, хотя надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителя общества, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом в адрес общества направлено требование N 3806 об уплате налога на прибыль по состоянию на 01.10.2004 (по сроку уплаты 28.09.2004) в сумме 244392,90 руб. и пени - 5071,22 руб. со сроком исполнения 11.10.2004. В связи с неисполнением данного требования налогового органа последним 21.10.2004 принято решение N 2140 о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Указанные ненормативные акты инспекции по налогам и сборам оспорены ООО "М" в части уплаты налога (по пене не оспаривается) в арбитражный суд, апелляционная инстанция которого пришла к выводу о том, что неуплата обществом суммы ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль привела к возникновению у последнего недоимки, поэтому направление налоговым органом требования об уплате налога, а затем и решения о его взыскании за счет денежных средств налогоплательщика является правомерным.

Данный вывод суда является ошибочным.

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 286 НК РФ предусмотрено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены статьей 287 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика.

Сумма же ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, на основании абзаца 4 пункта 2 статьи 286 НК РФ, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи являются промежуточными (внутри отчетного периода) платежами и исчисляются на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем, поэтому является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что указанные платежи не являются налогом, и у налогоплательщика в связи с их неуплатой не возникло недоимки по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Материалами дела установлено, что требованием N 3806 обществу фактически предложено уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за сентябрь 2004 года в сумме 244392,90 руб., хотя общество исчисляло авансовые платежи по данному налогу по итогам каждого отчетного периода, о чем свидетельствует представленная им в налоговый орган налоговая декларация за 1 полугодие 2004 года, и не переходило на исчисление ежемесячных авансовых платежей в порядке, предусмотренном абзацем 7 пункта 2 статьи 286 НК РФ. При таких обстоятельствах включение указанной суммы авансового платежа в требование об уплате налога и последующее ее принудительное взыскание по решению N 2140 за счет денежных средств общества на счетах в банках не основано на законе.

На основании изложенного, постановление апелляционной инстанции, как принятое с нарушением норм материального права, подлежит отмене, а решение суда первой инстанции оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Магаданской области от 25.02.2005 по делу N А37-3234/04-11 отменить, оставить в силе решение суда от 29.12.2004 по данному делу.

Возвратить ООО "М" из бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., уплаченную при подаче кассационной жалобы.

Арбитражному суду Магаданской области выдать справку на возврат госпошлины и произвести поворот исполнения постановления апелляционной инстанции в соответствии с требованиями статей 325-326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.