Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 июня 2005 г. N Ф03-А51/04-2/1393 Суд отказал во взыскании с дошкольного образовательного учреждения штрафа за неполную уплату единого социального налога в связи с применением учреждением налогового вычета в виде начисленных им, но не полностью уплаченных страховых взносов в ПФР, т.к. в действиях учреждения отсутствует состав вменяемого налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 14 июня 2005 г. N Ф03-А51/04-2/1393
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока на решение от 01.02.2005 по делу N А51-14464/04 30-547 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока к муниципальному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N комбинированного вида г. Владивостока" о взыскании штрафа 28958,73 рублей.

Резолютивная часть постановления от 08 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 14 июня 2005 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N комбинированного типа г. Владивостока" (далее - МДОУ "Детский сад N ") предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой санкции за неполную уплату единого социального налога в сумме 28958,73 руб.

Решением суда от 01.02.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции исходил из того, что в действиях МДОУ "Детский сад N" отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, поскольку диспозиция данной статьи не предусматривает в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности неполную уплату налога, образовавшуюся в результате применения налогового вычета.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется по жалобе заявителя требований, который просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом статей 122 и 243 НК РФ, и принять новый судебный акт о взыскании предъявленной налоговой санкции. По мнению подателя жалобы, судом не учтено то, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является недоимкой по единому социальному налогу, наличие которой служит законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по названной норме НК РФ.

Заявитель жалобы одновременно ходатайствует о проведении процессуального правопреемства на основании пункта 3 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с преобразованием Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока (далее - налоговый орган). Данное ходатайство подлежит удовлетворению.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

деклараций по единому социальному налогу за 2003 год, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. В ходе проверки налоговым органом установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требования пункта 3 статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, в результате чего сумма единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 144793,65 руб.

На основании материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 17.05.2004, которым МДОУ "Детский сад N" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 28958,73 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕСН за 2003 год. Налогоплательщику также доначислен ЕСН в сумме 144793,65 руб. и пени. Во исполнение указанного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 26.05.2004 N 1962 об уплате налоговой санкции в срок до 05.06.2004. Ввиду неисполнения МДОУ "Детский сад N" в добровольном порядке упомянутого требования, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании названной суммы штрафа.

Арбитражный суд при рассмотрении заявленных требований пришел к правильному выводу о том, что правовые основания для привлечения МДОУ "Детский сад N" к налоговой ответственности отсутствуют. Такие выводы суда об отсутствии события и состава налогового правонарушения обоснованы подлежащими применению нормами налогового законодательства.

Доводы жалобы рассмотрены судом кассационной инстанции и отклонены по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 этого же Кодекса налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), неправильного исчисления налога, равно как и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки не установил. Занижение ЕСН возникло в связи с применением МДОУ "Детский сад N" налогового вычета в виде начисленных им, но не полностью уплаченных страховых взносов в порядке, установленном Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Неправомерных действий (бездействия) применительно к единому социальному налогу МДОУ "Детский сад N" не допущено.

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право МДОУ "Детский сад N" на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Поэтому кассационная инстанция считает, что в действиях МДОУ "Детский сад N ", применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.

В связи с изложенным привлечение МДОУ "Детский сад N" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 28958,73 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов является не основанным на законе.

Принимая во внимание изложенное, основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют, в связи с чем решение подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 01.02.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-14464/04 30-547 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.